Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Учет неотделимых улучшений лизингового имущества

25 ноября 2015 в 13:21
Здравствуйте! Организация на ОСНО.  В 2012г. был подписан договор финансовой аренды (лизинга), согласно которому имущество остается на балансе лизингодателя, и срок полезного использования определен 36мес (равен сроку аренды(лизинга)), а по окончании срока договора это имущество нашей организацией выкупается за 1000р. в т.ч. НДС. За время действия договора были произведены неотделимые улучшения в арендованное имущество и введены в эксплуатацию в качестве самостоятельного объекта ОС со сроком полезного использования 61 мес. Вопрос: неотделимые улучшения в арендованное имущество на момент выкупа самортизироваться не успеет, значит организация несамортизировавшуюся сумму уже не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль? и выкупная стоимость всего 847,46р, значит это МПЗ? а не ОС? Надеюсь, что изъяснила ситуацию правильно, жду вашей помощи!!!!
Ольга Рогова  234 444 балла, г. Ростов-на-Дону
25 ноября 2015 в 16:42
50 баллов Добавить баллы
Доброго дня.
Вам в помощь статья из  системы Главбух.
Цитата (Из материалов  системы Главбух. ):Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, как учитываются неотделимые улучшения лизингового имущества у лизингополучателя (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)? Какой учет неотделимых улучшений в случае досрочного расторжения договора лизинга и возврата лизингового имущества лизингодателю? Как это отражается на НДС?
Стоимость неотделимых улучшений учитывается на счете 01. В учете делаются проводки:
Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…) – отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.;
Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» – отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.
Стоимость неотделимых улучшений списывается через амортизацию:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02 – начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию. Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора.
В налоговом учете норму амортизации определите исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Прекратите начислять амортизацию на объект неотделимых улучшений с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором договор лизинга прекратился.
Если производство неотделимых улучшений можно классифицировать как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то такая операция является объектом обложения НДС. Поэтому при производстве неотделимых улучшений собственными силами в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите налог. В этот же день сумму начисленного НДС примите к вычету.
Т.к. лизингодатель не компенсирует стоимость улучшений, такая передача признается безвозмездной реализацией имущества. Безвозмездная передача имущества облагается НДС. Налоговой базой в этом случае будет являть рыночная стоимость неотделимых улучшений.
В этом случае на дату передачи объекта улучшений на баланс лизингододателя в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

<…>
Расходы при получении имущества
В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем.
Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).
Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, если ее оплачиваете вы (когда это предусмотрено договором), включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена:
Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.
Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01.
Часть расходов капитального характера, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете как неотделимые улучшения проводкой:
Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.
После ввода в эксплуатацию лизингового имущества капитальные вложения, связанные с ним, учитывайте в первоначальной стоимости отдельного объекта на счете 01 «Основные средства». Тут действует тот же порядок, что и по неотделимым улучшениям по аренде. К счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»:
Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
– отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию такого объекта, в течение срока его полезного использования начисляйте амортизацию (п. 17, 18, 21, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшениенужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности, оформив такой проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
– начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.*
Подробнее о порядке бухучета и налогообложения капитальных вложений и неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества.
<…>
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества
<…>
Бухучет
Порядок бухучета неотделимых улучшений, передаваемых на баланс арендодателя, зависит от двух факторов:
·           метода производства улучшений (строительство хозяйственным или подрядным способом, покупка);
·           условий проведения улучшений (компенсируются они арендодателем или нет).

Если организация производит неотделимые улучшения арендованного имущества собственными силами, в бухучете отразите это проводкой:
Дебет 08 Кредит 10 (07, 23, 25, 26, 60, 76, 70,...) – отражены затраты, связанные с производством неотделимого улучшения арендованного имущества.*
Если организация для производства неотделимых улучшений привлекает сторонних подрядчиков, в учете сделайте проводку:
Дебет 08 (07) Кредит 60 (76, 10) – отражена стоимость подрядных работ по производству улучшений.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 07, 08).
Поступление неотделимого улучшения на баланс оформите актом, составленным по форме, утвержденной руководителем организации, или по форме № ОС-1 (или форме № ОС-1а, форме № ОС-1б, форме № ОС-14). При этом первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Бухучет: арендодатель не возмещает расходы на улучшения
Если арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, арендатор должен отразить их в учете как объекты основных средств в течение срока действия договора аренды. Если такие расходы не превышают 40 000 руб., организация может их учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ).* Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.
Стоимость неотделимых улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации*(п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования неотделимого улучшения для целей бухучета ограничьте сроком действия договора аренды* (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01).
Стоимость неотделимых улучшений в виде материально-производственных запасов спишите на расходы в момент передачи в эксплуатацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
При отражении неотделимых и некомпенсируемых улучшений в составе МПЗ в бухучете могут возникнуть временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что в налоговом учете такие капитальные вложения относятся к амортизируемому имуществу независимо от их стоимости (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).
<…>
Если арендодатель не компенсирует стоимость улучшений арендатору, такая передача признается безвозмездной реализацией имущества. В этом случае на дату передачи объекта улучшений на баланс арендодателя в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 01
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.
<…>
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от условий проведения улучшений и компенсации их стоимости. В данном случае возможны три варианта:
·           улучшения проведены с согласия арендодателя, и он возмещает их стоимость;
·           улучшения проведены с согласия арендодателя, но их стоимость он не возмещает;
·           улучшения проведены без согласия арендодателя.

Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя и он компенсирует их стоимость, то амортизацию на произведенные капитальные вложения не начисляйте (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом независимо от их стоимости* (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Это правило действует и в ситуации, когда арендодателем является гражданин. Исключение из приведенного порядка начисления амортизации составляют неотделимые улучшения арендованных объектов непроизводственного назначения (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он компенсирует только часть их стоимости, то оставшаяся часть затрат (не возмещенная арендодателем стоимость) уменьшает налогооблагаемую прибыль путем начисления амортизации (абз. 5 и 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/2/134).
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Норму амортизации определите исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Прекратите начислять амортизацию на объект неотделимых улучшений с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором договор аренды прекратился.*
Если договор аренды будет пролонгирован, объект неотделимых улучшений арендатор продолжит амортизировать.
Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 259.1, пунктов 6 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Изложенный порядок в полной мере применяется при использовании метода начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода необходимым условием учета амортизации в расходах является оплата арендатором капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Амортизационную премию, предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, к неотделимым улучшениям арендатор применять не вправе. Ведь неотделимые улучшения – неотъемлемая часть арендованного имущества, которая не остается на балансе у арендатора. Кроме того, пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ для неотделимых улучшений установлен особый порядок расчета амортизации.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663 и от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18.
Подробнее о порядке начисления амортизации по арендованным объектам основных средств см. Как рассчитать амортизацию по арендованным объектам основных средств в налоговом учете.
Из-за различий в порядке определения срока полезного использования неотделимых улучшений в бухгалтерском и налоговом учете в бухучете могут возникнуть постоянные или временные разницы (п. 4, 8 ПБУ 18/02).
При передаче неотделимых улучшений арендодателю без получения от него компенсации организация не получает никаких доходов (ст. 249, 250 НК РФ) и не может учесть расходы (например, в сумме остаточной стоимости переданного объекта основных средств) (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/2/134, от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/199). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Если неотделимые улучшения проведены без согласия арендодателя, то компенсировать их стоимость он не обязан (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Никаких особенностей налогового учета объектов неотделимых улучшений для данного случая не предусмотрено. Поэтому любые расходы, связанные с безвозмездной реализацией имущества арендодателю, учесть в уменьшение налогооблагаемой базы арендатор не вправе (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дохода от безвозмездной передачи неотделимых улучшений организация не получает (ст. 249, 250 НК РФ).
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений, не компенсируемых арендодателем, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
ОСНО: НДС
Если производство неотделимых улучшений можно классифицировать как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то такая операция является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при производстве неотделимых улучшений собственными силами в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите налог (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ). В этот же день сумму начисленного НДС примите к вычету* (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для создания улучшений, принимайте к вычету по мере их постановки на учет. При этом факт оплаты поставщику значения не имеет. Дожидаться окончания работ также не нужно*. Такой порядок предусмотрен пунктом 5, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (если производство неотделимых улучшений относится к строительно-монтажным работам) и пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее о применении вычетов по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.
<…>
Олег  Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Рекомендация: Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
<…>
Варианты расчета
Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ.* Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную впервичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:
·           по стоимости, включающей сумму входного налога;
·           по стоимости, не включающей сумму налога.*
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:
НДС
=
Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС

Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС
?
18/118
(10/110)

Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:
НДС
=
Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС
?
18%
(10%)
<…>
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
НКК Консультант
25 ноября 2015 в 17:15
Цитата (ElenaNikolaevnaM):Здравствуйте! Организация на ОСНО.  В 2012г. был подписан договор финансовой аренды (лизинга), согласно которому имущество остается на балансе лизингодателя, и срок полезного использования определен 36мес (равен сроку аренды(лизинга)), а по окончании срока договора это имущество нашей организацией выкупается за 1000р. в т.ч. НДС. За время действия договора были произведены неотделимые улучшения в арендованное имущество и введены в эксплуатацию в качестве самостоятельного объекта ОС со сроком полезного использования 61 мес. Вопрос: неотделимые улучшения в арендованное имущество на момент выкупа самортизироваться не успеет, значит организация несамортизировавшуюся сумму уже не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль? и выкупная стоимость всего 847,46р, значит это МПЗ? а не ОС? Надеюсь, что изъяснила ситуацию правильно, жду вашей помощи!!!!
Добрый вечер!

В бухучете неотделимые улушения предмета лизинга амортизируются в качестве самостоятельного объекта ОС в общем порядке - т.е. до истечения срока полезного использования, установленного при принятии на учет неотделимых улучшений (п.п. 5 и 20 ПБУ 6/01). При этом выкуп предмета лизинга не прекращает и не изменяет порядок начисления амортизации такого имущества в бухучете.

Что касается учета выкупленного предмета лизинга, который в течение срока лизинга отражался на балансе лизингодателя, то лизингодатель формирует следующие проводки (п. 8 ПБУ 6/01; п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15):
К 001 = сумма лизинговых платежей без НДС
и
Д 01 К 02 = сумма лизинговых платежей без НДС - отражен выкуп предмета лизинга;
Д 08 К 60 = выкупная стоимость без НДС - отражена выкупная стоимость;
Д 19 К 60 = отражен НДС в составе выкупной стоимости;
Д 68.2 К 19 = применен вычет НДС с выкупной стоимости;
Д 01 К 08 = выкупная стоимость включена в первоначальную стоимость предмета лизинга (в которую выше проводкой Д 01 К 02 включены затраты в виде лизинговых платежей без НДС).
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
26 ноября 2015 в 10:20
Цитата (НКК):Что касается учета выкупленного предмета лизинга, который в течение срока лизинга отражался на балансе лизингодателя, то лизингодатель формирует следующие проводки (п. 8 ПБУ 6/01; п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15):
К 001 = сумма лизинговых платежей без НДС
и
Д 01 К 02 = сумма лизинговых платежей без НДС - отражен выкуп предмета лизинга;
Д 08 К 60 = выкупная стоимость без НДС - отражена выкупная стоимость;
Д 19 К 60 = отражен НДС в составе выкупной стоимости;
Д 68.2 К 19 = применен вычет НДС с выкупной стоимости;
Д 01 К 08 = выкупная стоимость включена в первоначальную стоимость предмета лизинга (в которую выше проводкой Д 01 К 02 включены затраты в виде лизинговых платежей без НДС),
Значит в стоимость выкупаемого предмета лизинга входит сумма выкупа и сумма лизинговых платежей (без НДС всё). Соответственно стоимость больше 40 тыс. И в итоге по теоретически одному функционирующему объекту ОС в бухгалтерском учете будет заведено 2 карточки учета: по неотделимому улучшению в предмет лизинга и по самому предмету лизинга (который уже на нашем балансе). Я правильно поняла?
НКК Консультант
1 декабря 2015 в 16:46
Цитата (ElenaNikolaevnaM):Значит в стоимость выкупаемого предмета лизинга входит сумма выкупа и сумма лизинговых платежей (без НДС всё). Соответственно стоимость больше 40 тыс. И в итоге по теоретически одному функционирующему объекту ОС в бухгалтерском учете будет заведено 2 карточки учета: по неотделимому улучшению в предмет лизинга и по самому предмету лизинга (который уже на нашем балансе). Я правильно поняла?
Добрый день!

Да, Вы все верно поняли.
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер