Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Использование товарно-транспортной накладной

16 июня 2016 в 21:12
Здравствуйте, Уважаемые эксперты. 

Я как перевозчик задался вопросом: Что такое ТТН? А именно:

1) ТТН используется грузоотправителем (ГО) и грузополучателем (ГП) для бухгалтерского и налогового учета - верно?
2) ТТН необходима перевозчику/водителю как доверенность и как отчет о проделанной работе?
3) Нужна ли Транспортная Накладная (ТрН), если есть ТТН? Нужна ли ТТН, если есть Транспортная Накладная (ТрН)? 
4) Кто обязан составлять ТТН и ТрН в зависимости от того, кто является заказчиком перевозки? Грузоотправитель или Грузополучатель?
Лев Веккер  3 322 балла
16 июня 2016 в 23:14
Здравствуйте!
Вашему вниманию статья:

Цитата ("Практическая бухгалтерия", 2015, N 1, Зачем нужна транспортная накладная.):Компании предстоит перевозка груза автомобильным транспортом. Нужно ли составлять товарно-транспортную накладную? Контролирующие органы такого требования не предъявляют.

Из пункта "А" в пункт "Б" предстоит перевести груз на автомобиле. Какими первичными учетными документами оформить такую операцию? Вопрос звучит бесхитростно, но с точки зрения бухгалтерского учета поставлен некорректно. Дело в том, что факты хозяйственной жизни, подлежащие отражению в учете, должны иметь денежное измерение. Стоимостными характеристиками в данном случае выступают цена груза и затраты на его транспортировку. В свою очередь эти показатели определяются гражданско-правовыми отношениями лиц, вовлеченных в перевозку. Или отсутствием таковых отношений. Последний вариант имеет место, когда компания перевозит груз собственным или арендованным автотранспортом между своими структурными подразделениями (складами). При этом никаких сделок компания не совершает. Операции осуществляют работники компании, состоящие с ней в трудовых отношениях.
В итоге пакет документов на каждую перевозку определяется условиями, на которых перевозка осуществляется, и хозяйственными задачами, которые она решает.
В принципе первичных документов должно быть два. Один характеризует использование (эксплуатацию) автомобиля, другой - сдачу и приемку товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Причем эти документы должны быть взаимоувязаны между собой, то есть содержать взаимные (перекрестные) ссылки. Подобные ссылки показывают, что в результате конкретной поездки в виде груза были перемещены определенные ТМЦ. Составной документ именуют товарно-транспортной накладной.
Если же такая взаимоувязка документов не обеспечена, то у налоговых инспекторов возникают сомнения как в экономической оправданности транспортных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ), так и в реальности перемещения ТМЦ (Определение ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18877/13). Ибо возили "неизвестно что", товары доставлены "неизвестно как".

Состав законодательства о бухгалтерском учете

Обязательным реквизитом первичного документа является его наименование (пп. 1 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). С другой стороны, законодательство о бухгалтерском учете состоит из всех федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (ст. 4 Закона N 402-ФЗ). Поэтому наименования документов, а также их формы должны соответствовать требованиям федеральных законов и относящихся к ним подзаконных актов.
Между тем Закон N 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г. А предшествующий ему Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 3) включал в состав законодательства о бухучете федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Эти две формулировки различаются между собой тем, что Закон N 402-ФЗ не относит к источникам регулирования бухгалтерского учета нормативные правовые акты, принятые не в соответствии с федеральными законами. В противном случае законодателю не потребовалась бы специальная оговорка о подзаконных актах.
С этих позиций оценим действующие нормативные документы, регламентирующие автоперевозки:
- Инструкцию Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом";
- Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г.
В состав законодательства о бухучете эти документы, принятые в период существования СССР, не входят, поскольку не являются принятыми в соответствии с федеральными законами. Следовательно, содержащиеся в них требования к оформлению документации на первичные учетные документы не распространяются.
А в целях налогообложения применению подлежат именно первичные учетные документы (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 172, ст. 313 НК РФ), а не какие-либо иные.

Обратите внимание! Налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Специальные федеральные законы

Перевезти ТМЦ компания может либо своими силами - на собственном или арендованном автомобиле, либо силами стороннего перевозчика - на основании возмездного договора.
Если компания перевозит ТМЦ самостоятельно, то точно установить затраты на поездку "из пункта А в пункт Б и обратно" не представляется возможным. Даже если вам удастся определить количество израсходованного топлива, что само по себе маловероятно и не практикуется, этого недостаточно. Еще нужно учесть оплату труда водителя с социальными отчислениями на нее, амортизацию автомобиля и затраты на его содержание. Расходы автотранспортного подразделения компании всегда являются косвенными. При таких обстоятельствах путевой лист на конкретную перевозку определяющей роли для установления величины транспортных затрат не играет.
В любом случае автомобильное движение регламентируется Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". А договорные отношения с перевозчиком - Гражданским кодексом (гл. 40 "Перевозка"), а также Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта".

Путевой лист

В Законе N 196-ФЗ путевой лист вообще не упоминается. Однако во исполнение этого Закона Приказом Минтранса России от 15.01.2014 N 7 утверждены Правила обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом. В нем юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, предназначенных для перевозок пассажиров и грузов, именуются субъектами транспортной деятельности. А п. п. 28 и 29 Правил установлено следующее:
- субъект транспортной деятельности обязан обеспечить проведение предрейсового контроля технического состояния транспортного средства;
- запрещается выпуск на линию транспортных средств, не прошедших предрейсовый контроль технического состояния;
- сведения о проведенном контроле технического состояния транспортного средства и месте его проведения фиксируются в путевых листах;
- контроль технического состояния транспортных средств при выпуске на линию обеспечивается работником субъекта транспортной деятельности, осуществляющим допуск транспортных средств к эксплуатации.
Исходя из этих норм путевой лист обязателен, но в таком контексте первичным документом он не является.
А вот на основании Закона N 259-ФЗ в деятельности профессионального перевозчика путевой лист выступает учетным документом и содержит натуральные измерители. Он предназначен для учета и контроля работы транспортного средства, водителя. Обязательные реквизиты путевого листа утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. В их числе - пробег автомобиля, а также дата и время его выезда с места постоянной стоянки и заезда на указанную стоянку. А вот конкретизировать в путевом листе задание водителя и количество топлива не обязательно.
Как видно, путевой лист выступает инструментом внутреннего контроля (п. 1 ст. 19 Закона N 402-ФЗ) перевозчика за работой автомобиля и водителя. Кроме того, водитель предъявляет путевой лист при погрузке (п. 1 ст. 10 Закона N 259-ФЗ). Он выполняет роль доверенности на прием груза для перевозки.
Аналогичную роль целесообразно отвести путевому листу при внутрифирменных перевозках, осуществляемых компанией для собственных нужд. Но соответствующее решение - за руководителем компании.
Что касается унифицированных форм путевых листов (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78), то их соблюдение необязательно. И даже, пожалуй, нежелательно. Дело в том, что эти формы предполагают регистрацию избыточной информации, чем неоправданно затрудняют работу бухгалтера.
Подведем итог. Вопреки представлениям большинства бухгалтеров путевой лист самостоятельным первичным учетным документом не является. Ведь на основании путевых листов учетные записи в регистрах бухгалтерского учета не производятся (п. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Транспортная накладная

При перевозке груза на основании договора в обязательном порядке составляется транспортная накладная (ТН). Это перевозочный документ, он подтверждает заключение договора перевозки груза (п. 20 ст. 2 Закона N 259-ФЗ). В ТН указывается стоимость услуг перевозчика. В "бездоговорных" (внутрифирменных) перевозках ТН не применяется.

Справочно. Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

Помимо перевозчика, участниками договора выступают грузоотправитель и грузополучатель. Плательщиком по договору всегда выступает грузоотправитель (п. 1 ст. 785 ГК РФ). А грузополучатель - это лицо, управомоченное грузоотправителем на получение груза. Грузополучатель может быть тем же лицом, что и грузоотправитель. А вот перевозчик выступать грузоотправителем не может (Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213). При наличии у него такой обязанности отношения перевозчика и клиента-грузополучателя регулируются нормами о транспортной экспедиции (п. 2 ст. 801 ГК РФ). А для этой сферы предусмотрен специальный документооборот (ст. 2 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности"). Но его мы рассматривать не будем.
Нормативные документы не регламентируют, какой именно документ удостоверяет исполнение договора перевозки груза. Многие бухгалтеры убеждены, что это акт об оказании услуг. На самом деле составление акта излишне. К услугам перевозки нормы о возмездном оказании услуг неприменимы (п. 2 ст. 779 ГК РФ), поэтому вынудить перевозчика подписать такой акт не удастся. Более того, в этом нет необходимости. Осуществление перевозки подтверждают подписи грузополучателя.
В ТН указываются характеристики груза, существенные для перевозчика (отгрузочное наименование, количество и масса грузовых мест, ценность груза). Но ТН не содержит данных, необходимых для списания ТМЦ с бухгалтерского учета у грузоотправителя и их оприходования у грузополучателя. Однако эта проблема решается при помощи разд. 4 "Сопроводительные документы на груз" транспортной накладной. К сопроводительным документам относятся первичные учетные документы, характеризующие передаваемые ТМЦ. Назовем возможные для применения унифицированные формы (необязательные к применению, но привычные и удобные):
- N ТОРГ-12 "Товарная накладная", N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" - если между грузоотправителем и грузополучателем заключен договор купли-продажи;
- N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары", N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" - если грузоотправителем и грузополучателем является одно и то же лицо;
- N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" - при продаже материалов либо внутреннем перемещении материалов подразделениям, находящимся на другой территории.
Когда перевозчик должен выставить счет-фактуру на свои услуги? Моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Относительно этой своеобразной формулировки Минфин России в Письме от 13.01.2012 N 03-07-11/08 разъяснил, что датой передачи услуг признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на заказчика, то есть грузоотправителя. Первичный документ удостоверяет факт хозяйственной жизни, в том числе сделку, которая способна (в будущем!) оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Таким документом можно признать транспортную накладную. Поэтому счет-фактуру на перевозку нужно составлять по дате убытия загруженного автомобиля (разд. 6 "Прием груза" ТН). На ту же дату грузоотправитель выставляет счет-фактуру на перевозимые ТМЦ, если их перевозка осуществляется в целях реализации.
А вот реализацию ТМЦ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете можно отразить лишь на дату перехода права собственности к покупателю-грузополучателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 247 НК РФ). Здесь вариантов два. Во-первых, договор купли-продажи может предусматривать переход права собственности к покупателю в момент передачи товара перевозчику (п. 2 ст. 458 ГК РФ). Тогда реализация отражается на основании ТН по дате отгрузки. А во-вторых, по умолчанию (если договором не установлено иное) право собственности переходит к покупателю при фактическом вручении ему товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В этом варианте продавцу потребуется первичный документ, удостоверяющий приемку покупателем товара. Таковым будет экземпляр подписанного грузополучателем товаросопроводительного документа. Его можно переслать по почте. Помимо этого, оказание услуги перевозки удостоверяет подпись грузополучателя. Одновременно с реализацией продавец сможет признать в составе расходов затраты на перевозку (п. 16 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 272 НК РФ). Наличие такого подтверждения от грузополучателя позволяет продавцу составить односторонний акт приемки-передачи услуг (без обращения за подписью к перевозчику).
Услуга перевозки может считаться приобретенной лишь по факту получения груза грузополучателем. Поэтому ранее даты такого получения вычет НДС у грузоотправителя невозможен (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Товарно-транспортная накладная


Унифицированная форма товарно-транспортной накладной (ТТН) N 1-Т была утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Она состоит из двух разделов - товарного, характеризующего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя, и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и перевозчика. Внимательное изучение этих разделов позволяет прийти к выводу: ТТН по существу (по объему содержащейся в ней информации) не отличается от совокупности "товарораспорядительный документ + транспортная накладная". А поскольку товарораспорядительный документ является приложением к транспортной накладной, было бы логичнее именовать комплексный документ транспортно-товарной накладной. Впрочем, перестановка терминов сути дела не меняет.
Если компания перевозит груз собственными силами, то документами на перевозку будут путевой лист, оформленный на водителя, и товарораспорядительный документ на груз. В совокупности (во взаимосвязи) они тоже равноценны ТТН.

При наличии договора перевозкиТранспортная накладная + товарораспорядительный документ
При перевозке собственными силамиПутевой лист + товарораспорядительный документ

Документ с наименованием "товарно-транспортная накладная" мы обнаружим в двух источниках норм бухгалтерского учета.
Во-первых, ТТН упоминается в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Согласно Методическим указаниям при перевозке грузов автотранспортом:
- "приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя" (п. 49);
- "оформляется товарно-транспортная накладная" (п. 120).
А во-вторых, ТТН является обязательным сопроводительным документом, удостоверяющим легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции". Напоминаем: в этой сфере отсутствие ТТН грозит компании административным штрафом в размере от 200 до 300 тыс. руб. с конфискацией товара (п. 2 ст. 14.16 КоАП РФ).
Между тем форма ТТН на нормативном уровне не утверждена. Унифицированная форма N 1-Т общеобязательной уже давно не признается (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2007, 26.03.2007 N 09АП-1769/2007-АК; Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-13067/07, поддержанное Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 11453/08). С другой стороны, Закон N 402-ФЗ (п. 4 ст. 9) устанавливает: формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (за исключением организаций государственного сектора). Поэтому руководитель может определить составные части ТТН как товарораспорядительный документ, соответствующий характеру операции с ТМЦ, и транспортную накладную (при перевозке сторонней организацией) либо путевой лист (при перевозке своими силами). Это решение является элементом учетной политики (пп. 4 п. 3 ст. 21, п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008).

Официальные разъяснения


от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36
Можно ли подтвердить расходы на перевозку грузов актом оказанных услуг без приложения транспортной накладной?Транспортная накладная - доказательство договорных отношений по перевозке, поэтому ее наличие обязательно
от 22.10.2013 N 03-03-06/1/44091К транспортной накладной прилагается форма ТОРГ-12. Подтверждает ли приемку товара экземпляр транспортной накладной, подписанный уполномоченным лицом покупателя, с приложением оригинала доверенности на это лицо?Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта, поэтому такой документооборот возможен.

Ольга Рогова  235 369 баллов, г. Ростов-на-Дону
17 июня 2016 в 14:28
100 баллов Добавить баллы
Доброго дня.
Цитата (Utkin Sergey):Здравствуйте, Уважаемые эксперты. 

Я как перевозчик задался вопросом: Что такое ТТН? А именно:

1) ТТН используется грузоотправителем (ГО) и грузополучателем (ГП) для бухгалтерского и налогового учета - верно?
Для признания транспортных расходов обоснованными наличие Транспортной накладной обязательно.
Минфин: признать расходы на автотранспортные услуги сторонних организаций без транспортной накладной не получится
Отсутствие товарно-транспортной накладной при доставке товара собственными силами — не повод для отказа в вычете по НДС
Цитата (Utkin Sergey):Здравствуйте, Уважаемые эксперты.
quote=Utkin Sergey]Здравствуйте, Уважаемые эксперты.

Я как перевозчик задался вопросом: Что такое ТТН? А именно:

2) ТТН необходима перевозчику/водителю как доверенность и как отчет о проделанной работе?
На основании Транспортной накладной ТТН/ТН перевозчик принимает груз к перевозке.
Цитата (Utkin Sergey):Здравствуйте, Уважаемые эксперты.

Я как перевозчик задался вопросом: Что такое ТТН? А именно:

3) Нужна ли Транспортная Накладная (ТрН), если есть ТТН? Нужна ли ТТН, если есть Транспортная Накладная (ТрН)?
Нужно оформлять ТТН или ТН при доставке груза транспортной компанией?
Цитата (Utkin Sergey):Здравствуйте, Уважаемые эксперты.

Я как перевозчик задался вопросом: Что такое ТТН? А именно:

4) Кто обязан составлять ТТН и ТрН в зависимости от того, кто является заказчиком перевозки? Грузоотправитель или Грузополучатель?
Как оформить товарно-транспортную накладную?
Оформление ТН и ТТН при продаже с доставкой
Кто обязан выписывать товарно-транспортную накладную?
17 июня 2016 в 15:32
Благодарю Вас за представленную информацию. Буду изучать.
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер