Повторная камеральная проверка

По результатам камеральной проверки по НДС принято решение о возмещении налога, налог возмещен. Спустя полгода налоговая обнаруживает дефект в документах на эти, ранее принятые, вычеты, а именно, что документы подписаны неуполномоченным лицом.
Формально повторные камеральные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же налоговый период не запрещены. Но, согласно ст. 88 НК, камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев после получения налоговой декларации, а прошло уже полгода.
Существует ли механизм пересмотра результатов камеральной проверки в таком или любом ином случае (конечно, кроме назначения выездной проверки или проверки вышестоящим налоговым органом)?
Будет ли законной новая камеральная проверка, проведенная (в связи с обнаруженными дефектами) через 6-9 месяцев после получения налоговой декларации? Как на это смотрят суды?

Я с Вами полностью согласен – Налоговый кодекс не разрешает проводить повторную камеральную проверку одной и той же декларации.
Если, конечно, не подана уточненная декларация. В этом случае проводится камеральная проверка новой декларации в полном объеме. Но такая проверка не будет считаться «повторной».
Кстати, косвенное подтверждение этому можно найти в письме Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-02-07/1-267. Хотя текст, как всегда уж очень завуалирован:

Вопрос: Вправе ли налоговый орган провести повторную камеральную налоговую проверку и по ее результатам вынести новое решение в случае, если ранее камеральная налоговая проверка уже была проведена и по ее результатам было вынесено решение?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 31 мая 2007 г. N 03-02-07/1-267

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о правомерности проведения повторной камеральной налоговой проверки и сообщается следующее.
Согласно п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Кодекс не содержит такого понятия, как "повторная камеральная проверка".
Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Налоговый орган осуществляет проверку уточненной налоговой декларации, по результатам которой в соответствии со ст. 101 Кодекса может быть вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.05.2007

Арбитражная практика тоже на стороне налогоплательщика. Вот характерные судебные решения ФАС разных округов:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2008 по делу N А66-594/2008
Суд признал недействительным решение налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества ООО, поскольку материалами дела подтверждено, что инспекцией проведены две камеральные проверки одной и той же уточненной декларации по НДС, по результатам которых составлено два акта о привлечении общества к налоговой ответственности, а проведение повторной камеральной проверки и вынесение по ее результатам ненормативных правовых актов нарушает права и законные интересы ООО.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2007 по делу N А56-51790/2006
Суд признал недействительным решение ИФНС о доначислении ОАО в соответствии с уточненной декларацией сумм ЕСН, указав, что проведенная инспекцией камеральная проверка является повторной и при проведении первой проверки ИФНС располагала всеми данными, достаточными для доначисления спорной суммы налога, следовательно, начисление последнего по результатам второй проверки нарушает права общества и является необоснованной попыткой продления инспекцией пресекательных сроков, установленных для взыскания ЕСН.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2007 по делу N А26-1048/2007
Суд признал недействительным решение ИФНС в части доначисления учреждению налога на имущество, сделав правильный вывод о превышении инспекцией при проведении повторной камеральной проверки своих полномочий и нарушении тем самым прав и законных интересов учреждения, поскольку НК РФ не предусмотрено право налоговых органов неоднократно проводить камеральные налоговые проверки одной и той же декларации (налогового расчета) по конкретному налогу за один и тот же период и принимать по ним решения.

Постановление ФАС Центрального округа от 08.06.2006 по делу N А09-15444/05-22
Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, дающих право налоговым органам на принятие по камеральным проверкам повторных решений фактически вносящих изменения (отменяющих) первоначальные решения после вынесения решений, выводы суда, положенные в основу признания недействительным решения налогового органа, являются правильными и оснований для признания их неправомерными не имеется.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2006 по делу N А65-9784/2005-СА2-9
Решение налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость по экспортным контрактам признано незаконным, т.к. заявителем представлены все установленные законом документы, подтверждающие факт экспорта и поступление экспортной выручки, в нарушение закона налоговым органом проведена повторная камеральная проверка предыдущих периодов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2006 N Ф04-49/2006(19308-А75-15)
Доначисление налога на имущество организаций произведено необоснованно, поскольку налогоплательщик вправе был воспользоваться льготой в отношении имеющихся у него мобилизационных мощностей и, кроме того, налоговый орган доначислил налог по итогам повторной камеральной налоговой проверки, которая была проведена неправомерно.



Есть, правда, маленькая «закавыка». Но сначала обратимся к первоисточнику – НК РФ:

Статья 88. Камеральная налоговая проверка
1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).


«Закавыка» состоит в том, что по первому пункту получается, что основанием для камеральной проверки могут быть не только налоговые декларации, но и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Этими документами вполне могут быть и информация от других налоговых органов с результатами встречных проверок. Так, кстати произошло, насколько я понимаю, и в Вашем случае.
Однако второй пункт этой статьи как раз четко указывает, что камеральная проверка может быть проведена только в течение трех месяцев после подачи декларации, а никак не «иной информации».
Т.е. какую бы документы ни получила инспекция, она должна уложиться в три месяца со дня представления декларации.
Причем, даже вышестоящая налоговая не сможет провести камеральную проверку после того, как прошли три месяца после представления декларации.
Так что, единственным вариантом претворить в жизнь желание наказать Вас – провести выездную проверку.

Успехов!

---

Ваш Александр Погребс
консультант портала "Бухгалтерия Онлайн"