Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Налог на имущество, траснпортный и земельный налоги

30 сентября 2008
Алексей Сорокин

Алексей Сорокин

Начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Обсуждаем особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций и других налогов с начальником отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Алексеем Сорокиным.

Прием вопросов завершен
  • Организация приобрела имущество — автозаправочную станцию. В какой момент надо начинать платить налог на имущество - с момента государственной регистрации права на недвижимое имущество или с момента принятия имущества по акту приема-передачи? Инспекция утверждает, что с момента принятия имущества по акту приема-передачи, но толком аргументировать свою позицию не может.
    В настоящее время Минфином России и ФНС России сформирован общий подход к рассмотрению данного вопроса, который, в частности, отражен в письме Минфина России от 06.09.06 № 03-06-01-02/35
    Из положений главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ следует, что основанием для признания объекта налогообложения является необходимость его отражения в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств, а признание таковым в бухгалтерском учете для объектов недвижимого имущества зависит от даты государственной регистрации прав.
    По сделкам купли-продажи объектов недвижимого имущества порядок выбытия объектов недвижимого имущества у продавца и признания их в качестве объектов основных средств у покупателя определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) в его взаимосвязи с другими нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учету.
    Так, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку признания в бухгалтерском учете выручки, т.е. при наличии следующих условий:
    а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
    б) сумма выручки может быть определена;
    в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
    г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
    В данном случае Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать данный объект с баланса и признать выручку от его реализации в бухгалтерском учете до перехода прав на объект недвижимого имущества.
    При этом вопрос о переходе права собственности решается исходя из норм гражданского законодательства. Согласно статье 223 Гражданского кодекса, право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя с момента государственной регистрации права.
    Следовательно, факт государственной регистрации прав является основанием для перевода покупателем в состав основных средств объекта недвижимого имущества при условии сформированной первоначальной стоимости основного средства (в том числе объектов незавершенного строительства, объектов недвижимого имущества, требующих капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение). После выполнения этих двух условий — госрегистрации прав и формирования первоначальной стоимости — у покупателя недвижимости появляется объект налогообложения. Соответственно, продавец недвижимости прекращает платить налог за указанный объект.
    То есть в описанном в вопросе случае обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает у компании после государственной регистрации прав на приобретенное имущество.
  • Компания арендует офисные помещения. Мы произвели в них капитальный ремонт. Согласно договору аренды, стоимость неотделимых улучшений арендодатель нам не возмещает. После окончания срока действия договора ОС подлежат передаче на баланс арендодателя. Кто является плательщиком налога на имущество по арендованному имуществу – мы или арендодатель?
    Согласно статье 374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а также пункта 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
    Согласно статье 623 Гражданского кодекса, произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Также арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором аренды.
    Если договором аренды не предусмотрены положения, касающиеся произведенных работ на арендованном имуществе в части неотделимых улучшений арендованного имущества, то к договору аренды применяются общие правила гражданского права: арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.
    Если же договором аренды предусмотрены иные правила в отношении отделимых и неотделимых улучшений, то применяются положения данного договора аренды.
    Таким образом, исходя из положений ГК РФ, собственностью арендатора могут быть только отделимые улучшения, которые согласно правилам ведения бухгалтерского учета учитываются в составе основных средств и, следовательно, включаются арендатором в налоговую базу по налогу на имущество организаций.
    Неотделимые улучшения в арендованное имущество не могут быть учтены арендатором в бухгалтерском учете как основные средства, поскольку право собственности на арендуемый объект и неотделимые улучшения в данное имущество принадлежит арендодателю. Соответственно, арендодатель и должен платить налог на имущество организаций.
    Арендатор же может учесть произведенные неотделимые улучшения в составе основных средств только в случае приобретения объекта (части) в собственность по договору и регистрации прав собственности на стоимость объекта (произведенных улучшений). Лишь после этого капитальные вложения в арендованное имущество могут быть поставлены на учет в состав основных средств и учтены для целей налогообложения налогом на имущество организаций.
  • Наша организация (зарегистрирована в Москве) имеет филиал в Санкт-Петербурге. Филиал купил автомобиль, оформив его на головную организацию. Куда в этом случае платить транспортный налог — в налоговую инспекцию Москвы или Санкт-Петербурга?
    В данном случае транспортный налог следует платить в инспекции города Москвы, по месту учета головной организации.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НКРФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
    Согласно пункту 5 статьи 83 НКРФ местом нахождения имущества для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 пункта 5, признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.
    В соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (утверждены приказом МВД России от 27.01.03 № 59), регистрация транспортных средств на юридических лиц производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации или по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц.
    Если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на учет по месту нахождения юридического лица, то уплата транспортного налога также должна производиться по месту нахождения юридического лица (т.е. исходя из приведенного примера в городе Москве).
  • Нашли ошибку в расчете налога на имущество — необходимо откорректировать первоначальную стоимость основного средства. С какого момента корректировать базу налога на имущество? Надо ли пересчитывать базу за все периоды его эксплуатации? Или достаточно откорректировать базу текущего периода?
    В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
    Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
    В этом случае организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие налоговые (отчетные) периоды и в соответствии со статьей 81 НК РФ представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль.
    Следует также учитывать, что в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций исправления производятся и в бухгалтерском учете. Их следует вносить в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
  • Компания осуществляет несколько видов деятельности, один из них подпадает под ЕНВД. На имущество, которое используется в предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, налог не уплачивается (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подскажите, если имущество используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно ли подавать декларацию по налогу на имуществу? Если да, то какие разделы нужно заполнять?
    Если организация полностью использует имущество в рамках деятельности переведенной на уплату ЕНВД, то она на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ не должна уплачивать налог на имущество. Соответственно, в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 80 НК РФ, которым установлено: не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. Данный порядок применяется и в том случае, если организация по отдельным видам предпринимательской деятельности переведена на уплату ЕНВД, а по остальным видам осуществляемой ей деятельности применяют УСН или ЕСН (единый сельхозналог).
    Если имущество используется организацией в деятельности, по которой применяется общая система налогообложения, то такое имущество облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. При этом организация должна вести раздельный учет объектов, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общим режимом (пункт 7 статья 346.26 НК РФ).
    В данном случае организация не освобождается от представления в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговых деклараций по указанному налогу. Указанные формы налоговой отчетности заполняются в порядке определенном приказом Минфина России от 20.02.08 № 27н.
  • Организация приобрела транспортные средства для последующей перепродажи. По условиям договоров купли-продажи права собственности на товар переходит к покупателю только с момента полной оплаты товара. Поэтому покупатели поставили транспортные средства на учет только после полного расчета с нашей фирмой. В инспекции нам сказали, что мы неправомерно учитывали автомобили на балансовом счете «Товары», так как они являются основными средствами и облагаются налогом на имущество. Правы ли инспекторы?
    Согласно статье 374 НКРФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н), актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01:
    — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
    — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
    — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
    Таким образом, если не соблюдается хотя бы один из четырех установленных пунктом 4 ПБУ 6/01 критериев, то рассматриваемые транспортные средства не должны включаться организацией в состав основных средств и учитываться при расчете налога на имущество организаций.
    При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.94 № 938 юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи.
    В том случае, если приобретенные организацией транспортные средства были зарегистрированы на нее, а в последующем проданы, то данная операция будет рассматриваться не как перепродажа товара, а как реализация принадлежащих организации основных средств.
    То есть в описанной ситуации организация не должна была учитывать предназначенные для перепродажи автомобили в качестве основных средств и платить за них налог на имущество организаций.
  • Строительная компания приобрела земельные участки с постройками, которые, по плану, будут снесены. Правоустанавливающих документов на земельный участок нет. 1) Должны ли мы платить земельный налог и если да, то на основании каких документов? 2) Обязаны ли мы уплачивать налог на имущество с построек на земельном участке до тех пор, пока они не снесены?
    Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется Приказами Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.03 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», а также от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
    Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, в частности, когда объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
    Поэтому ветхое жилье, право собственности на которое зарегистрировано организацией в целях его последующего сноса и ведения строительства, не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
    В то же время если приобретенное на правах собственности ветхое жилье не снесено, строительство не начато, и ветхое жилье используется в экономической деятельности организации (например, для сдачи в аренду, оказания услуг и т.п.), то данное имущество должно быть переведено в соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 6/01 в состав основных средств и, следовательно, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
  • С 2008 года организация не ведет деятельности. Соответственно, автомобили, оформленные на компанию, не используются и не проходят техосмотр. Вправе ли мы не платить транспортный налог?
    В соответствии со статьей 357 НКРФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
    Кроме того, статьей 358 НКРФ установлено, что объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    Из данных положений НК РФ следует: если автомобиль прошел государственную регистрацию в органах ГИБДД МВД РФ, то, независимо от того, используется он или нет, а также от того, прошел от очередной технический осмотр, или нет, он признается объектом налогообложения транспортным налогом, а лицо, на которое зарегистрирован указанный автомобиль — налогоплательщиком транспортного налога. Таким образом, в рассматриваемом случае у организации сохраняется обязанность по уплате транспортного налога.
  • У нас в 2008 году оказалась переплата по налогу на игорный бизнес. Можем ли мы ее зачесть в счет налога на имущество?
    Согласно действующей редакции пункта 1 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
    Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
    Из данных положений НК РФ следует, что федеральные налоги зачитываться в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных налогов.
    Поскольку налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций относятся к региональным налогам, то переплата по налогу на игорный бизнес может быть зачтена в счет налога на имущество. При этом в данном случае необходимо учитывать, что такой зачет может быть произведен только в том случае, если оба налога зачисляются в бюджет одного, а не разных регионов.
    Если налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций в рассматриваемом случае зачисляются в бюджеты разных субъектов Российской Федерации, то в отношении переплаты по налогу на игорный бизнес может быть произведен только возврат излишне уплаченной суммы указанного налога.
  • Завод передал в безвозмездное пользование складское помещение. Должен ли он в таком случае платить налог на имущество?
    Да должен.
    В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, переданное по договору безвозмездного пользования, в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе собственника, который при сделке ссуды не меняется.
    Если данное имущество относится к основным средствам, то оно продолжает учитываться на соответствующем счете учета основных средств с выделением отдельного субсчета и по нему организация собственник продолжать начислять амортизацию в общеустановленном порядке.
    Ссудополучателем основные средства подлежат учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Поэтому получатель имущества налог на имущество организаций не начисляет.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер