Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Налог на добавленную стоимость

10 октября 2012
Елена Вихляева

Елена Вихляева

Главный специалист-эксперт отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли заявить вычет НДС в более позднем периоде, чем возникло право на вычет? Как правильно отразить в декларации по НДС операции по приобретению товаров (работ, услуг) у лица, применяющего УСН? Облагаются ли НДС услуги по проведению экспертизы бракованного товара? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС, ответила Елена Вихляева.

Прием вопросов завершен
Категории: НДС
  • Налоговики откажут в вычете НДС, если счет-фактура, в том числе электронный, составлен с нарушением пятидневного срока

    Имеет ли принципал право заявить налоговые вычеты по НДС на основании счета-фактуры агента, если данный документ будет выставлен в адрес принципала с нарушением пятидневного срока, установленного пунктом 3 статьи 168 НК РФ?

    Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.

    Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

    Таким образом, в случае принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) суммы НДС, предъявленные продавцами, подлежат вычету только после фактического получения налогоплательщиком соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров (работ, услуг).

    В пункте 2 статьи 169 НК РФ сказано: счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Поэтому счет-фактура, составленный с нарушением требований, установленных указанными пунктами статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю.

    Подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должна указываться дата его составления. При этом согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), указывается дата его составления, относящаяся к сроку, в течение которого продавцом товаров (работ, услуг) должен быть выставлен соответствующий счет-фактура.

    Таким образом, счет-фактура, в том числе выставленный в электронном виде, составленный с нарушением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

  • Инспекторы могут запросить у компании данные бухгалтерского учета при проверке декларации по НДС, в которой заявлена высокая доля вычетов

    Наша организация начала свою деятельность во втором квартале 2012 года. В декларации по НДС за второй квартал высокая доля вычетов НДС (96,2%). ИФНС запрашивает на проверку книгу покупок и 60 счет в разрезе контрагентов. Вправе ли налоговый орган запрашивать данные документы в этом случае?

    В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    Пунктом 7 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом.

    Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных статьей 88 НК РФ.

    Пунктом 8 статьи 88 НК РФ установлено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

    Кроме того, нужно учитывать, что перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный статьей 172 НК РФ, не является закрытым.

    Таким образом, при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, налоговики вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. В связи с этим действия налогового органа об истребовании книги покупок, на основании которой определяется сумма налога, подлежащая вычету, а также данных бухгалтерского учета, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг), являются правомерными.

    Комментарий редактора

    Напомним, что высокая доля вычетов по НДС является одним из критериев при оценке вероятности проведения выездной налоговой проверки. Чтобы проверить, какова вероятность назначения выездной проверки вашей компании, можно воспользоваться специальным сервисом «Эксперт».

  • Чиновник пояснила, как определить налоговую базу по НДС при реализации «вмененщиком» основного средства

    Организация на «вмененке» реализует автомобиль выше остаточной стоимости. Какую сумму НДС заплатить: со всей стоимости или с разницы между остаточной и продажной стоимостью автомобиля? И как будет оплачиваться НДС, если автомобиль будет продан ниже остаточной стоимости?

    Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

    Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установлен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Поскольку в этом перечне реализация имущества, в том числе объектов основных средств, не предусмотрена, то при осуществлении операций по реализации объектов ОС организация – плательщик ЕНВД должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в общеустановленном порядке.

    Что касается определения налоговой базы при реализации указанного имущества, то нужно учитывать следующее. Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога.

    Пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ установлено, что для целей Налогового кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

    Таким образом, при реализации организацией - плательщиком ЕНВД объектов основных средств по рыночной цене, превышающей или меньшей остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете без учета НДС, налоговая база по данному налогу определяется исходя из указанной цены.

    В случае реализации объектов основных средств по рыночной цене, превышающей или меньшей остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в бухгалтерском учете с учетом НДС, налоговая база по данному налогу определяется согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ. То есть как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок.

  • Как правильно отразить в декларации по НДС операции по аренде помещения у лица, применяющего УСН

    Организация осуществляет облагаемые НДС операции и не облагаемые НДС операции (выдача процентных займов). Организация арендует помещение у лица, применяющего УСН, т.е. без НДС. В разделе 7 декларации по НДС в графе 3 по коду операции 1010292 указывается стоимость аренды в пропорции, приходящейся на не облагаемые операции. При этом по коду операции 1010801 в графе 4 ставится прочерк. Правильно ли это?

    При заполнении раздела 7 декларации по НДС в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, в графе 1 по строке 010 отражается код операции в соответствии с приложением № 1 к данному Порядку, в графе 2 по строке 010 – стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения. При этом графы 3 и 4 по строке 010 не заполняются. В указанных графах ставится прочерк. Это следует из пунктов 44.2 - 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н; далее – Порядок).

    Операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ (письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-07-07/40). В связи с этим в разделе 7 налоговой декларации указанные операции отражаются с применением кодов 1010801 или 1010800.

    Таким образом, при отражении указанных операций в разделе 7 декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 010 в графе 1 указывается код 1010801 или 1010800, в графе 2 – сумма предоставленных денежных средств, а в графах 3 и 4 ставится прочерк.

    По поводу отражения в разделе 7 налоговой деклараций операций по приобретению товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в связи с применением поставщиками этих товаров (работ, услуг) упрощенной системы налогообложения, можно отметить следующее. Согласно пункту 44.4 Порядка в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в том числе стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

    Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих УСН, и используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, отражается в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению.

    В случае, если налогоплательщик использует приобретенные товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, для операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, то в графе 3 по строке 010 отражается стоимость этих товаров (работ, услуг) в доле, в которой они используются для операций, не подлежащих налогообложению.

    Учитывая изложенное, приобретенные услуги по аренде, не облагаемые НДС в связи с применением поставщиком этих услуг УСН, и используемые налогоплательщиком для операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых (предоставление займов в денежной форме), отражаются в разделе 7 декларации в графе 3 по строке 010 по коду операции 1010292. При этом учитывается стоимость этих услуг, в которой данные услуги используются для операций по предоставлению займов, освобождаемых от налогообложения.

  • Вычет НДС заявляется в том периоде, когда возникло право на данный вычет

    Можно ли принимать «входной» НДС к вычету в более позднем периоде, чем когда возникло это право?

    Порядок применения вычетов налога на добавленную стоимость установлен статьями 171 и 172 НК РФ. Так, для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих действий: 

    — исчислена общая сумма налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 166 НК РФ;

    — товары (работы, слуги, имущественные права) приобретены для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения;

    — приобретенные товары (работы, слуги, имущественные права) приняты к учету;

    — имелись в наличии соответствующие счета-фактуры, первичные документы, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, подтверждающие уплату сумм налога.

    Таким образом, право на применение налоговых вычетов реализуется налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия. В связи с этим действующим порядком применения НДС не предусмотрено принятие к вычету сумм налога в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на налоговый вычет.

  • Каков порядок заполнения декларации по НДС, если компания арендует помещение у «упрощенщика» и осуществляет не облагаемые НДС операции

    Организация осуществляет не облагаемые НДС операции (выдача процентных займов, операции с ценными бумагами). Организация арендует помещение у лица, применяющего УСН, т.е. без НДС. В разделе 7 декларации по НДС в графе 3 указывается стоимость аренды в пропорции по кодам 1010292 и 1010243. Правильно ли это?

    В соответствии с пунктом 44.4 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в том числе стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

    Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в связи с применением поставщиками этих товаров (работ, услуг) упрощенной системы налогообложения, и используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), отражается в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению.

    В случае, если приобретенные товары (работы, услуги), не облагаемые налогом на добавленную стоимость, используются одновременно для нескольких операций, не подлежащих налогообложению, то в графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость этих товаров (работ, услуг), в доле, в которой данные товары (работы, услуги) используются для операций, не подлежащих налогообложению.

  • Услуги по проведению экспертизы товара, проводимой с целью выяснения причин возникновения его недостатков, облагаются НДС

    Организация розничной торговли продает товары (бытовую технику) с установленным изготовителем гарантийным сроком. При предъявлении покупателем требования о возврате бракованного товара, организация силами собственного сервисного центра проводит экспертизу товара. Правильно ли мы понимаем, что экспертиза товара осуществляется в рамках деятельности по проведению гарантийного ремонта проданных товаров, следовательно, освобождается от НДС на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ?

    В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

    Согласно Закону РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе. На основании договора изготовитель определяет организации, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания.

    Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.

    Таким образом, в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта.

    Что касается услуг по проведению экспертизы товара, то согласно пункту 5 статьи 18 Закона № 2300-1 в случае спора о причинах возникновения недостатков товара продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны провести экспертизу товара за свой счет. Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю), уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на хранение и транспортировку товара.

    Поскольку на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемые без взимания дополнительной платы, то данное освобождение в отношении услуг по экспертизе товара, проводимой в случае спора о причинах возникновения недостатков товара, оказываемых в том числе на платной основе, не применяется. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

  • Разъяснены особенности учета и хранения счетов-фактур заказчиками-застройщиками

    Мы являемся заказчиком-застройщиком. На инвестиционные денежные средства инвестора строим жилой дом. Затраты на строительство собираем на сч.08, НДС на 19.8. По окончании строительства составляем сводный счет-фактуру для инвестора с приложением копий счетов-фактур и платежек. С 2012 года существует неясность в том, как правильно отражать такие счета-фактуры в регистрах и как организовать их хранение. В журнале учета счетов-фактур сейчас отражаем только те счета-фактуры, которые формируют декларацию. Подшиваем счета-фактуры в хронологическом порядке и в соответствии с журналом. А «строительные» счета-фактуры просто храним отдельно. Нет ли здесь ошибки?

    Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11№ 1137 (далее – Правила).

    Согласно пунктам 3 и 10 Правил, счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются. Счета-фактуры (в том числе корректировочные) и исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета по дате их получения.

    Поэтому организации, выполняющие функции заказчика-застройщика, в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета регистрируют выставленные инвестору счета-фактуры по оказанным услугам по организации строительства, а также сводные счета-фактуры по объекту, законченному капитальным строительством. В части 2 «Полученные счета-фактуры» регистрируются счета-фактуры, полученные от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), на основании которых составляются сводные счета-фактуры.

    Что касается порядка хранения указанных счетов-фактур, то на основании пункта 14 Правил выставленные счета-фактуры, а также полученные счета-фактуры хранятся в хронологическом порядке соответственно по мере их выставления или получения за соответствующий налоговый период.

  • Стоимость оплаты дополнительного срока гарантии качества товара, предоставляемого продавцом, включается в налоговую базу по НДС

    Организация является авторизованным дилером по продаже легковых автомобилей. Покупателю оказывается услуга в виде продленной гарантии на приобретенный у дилера автомобиль. Стоимость дополнительной гарантии складывается из двух частей: страховой премии, которая уплачивается страховщику по договору страхования финансовых рисков продавца ТС в связи с принятием им дополнительных гарантийных обязательств (продленной гарантии), и дилерской надбавки, которая устанавливается самим продавцом. Облагается ли дилерская надбавка НДС?

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

    На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Денежные средства, получаемые продавцом товара от покупателя в виде оплаты дополнительного срока гарантии качества товара, предоставляемого продавцом, связаны с оплатой товаров, реализуемых продавцом покупателю.

    Таким образом, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС. При их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер