Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Специальные налоговые режимы ( УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

28 мая 2013
Светлана Пахалуева

Светлана Пахалуева

Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях продажа товаров организациям может переводиться на «вмененку»? Может ли «упрощенщик» списать на расходы плату за участие в аукционах? Нужно ли учесть в доходах денежные средства, переданные учредителями для увеличения стоимости чистых активов компании на УСН? На эти и другие вопросы по спецрежимам ответила Светлана Пахалуева*.

Прием вопросов завершен
Категории: УСН, ЕНВД, ЕСХН и КФХ
  • В каком случае стоимость помещений, приобретенных по договору об уступке права требования, учитывается в доходах компании на УСН

    Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2012 году мы приобрели нежилые помещения по договорам об уступке права требования, по которым первоначальный кредитор передал, а мы приняли право требования на получение в собственность нежилых помещений от застройщика по договору участия в долевом строительстве. В 2012 году эти объекты введены в эксплуатацию, а оплаченные суммы по договору об уступке права требования отнесены на расходы по приобретению основных средств. Нужно ли отражать в доходах поступления по договорам об уступке права требования объектов долевого строительства?

    Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Поскольку затраты на приобретение имущественных прав по договору долевого участия в строительстве в нем не поименованы, они не учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

    В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ закреплено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

    Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. В статье 384 ГК РФ определено: если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.

    Исходя из этого, стоимость нежилых помещений, поступивших цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные имущественные права по договору долевого участия в строительстве, не является доходом цессионария и, соответственно, не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

    При этом в случае, если стоимость нежилых помещений, поступивших цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, будет превышать цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, разница между стоимостью поступивших нежилых помещений и суммой, уплаченной цессионарием цеденту, будет являться внереализационным доходом цессионария и, соответственно, учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

  • Услуги по установке программного обеспечения не переводятся на «вмененку»

    Компания занимается продажей программного обеспечения, в том числе в розницу. Эта деятельность переводится на «вмененку». Недавно стали заниматься установкой компьютерных программ розничным клиентам в магазине. Подпадает ли такая услуга под налогообложение ЕНВД?

    В статье 346.26 НК РФ закреплено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

    Согласно указанной статье Налоговой кодекса, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 (далее — ОКУН).

    При этом статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов) по коду 010000 «Бытовые услуги».

    Поскольку услуги по установке программного обеспечения указаны в разделе 804000 «Услуги по работе на вычислительной технике и связанное с этим обслуживание» ОКУН и не относятся к бытовым услугам, то предпринимательская деятельность по установке программного обеспечения не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.

    Комментарий редактора

    Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 24.08.12 № 03-11-11/255 (см. «При каких видах деятельности можно применять ЕНВД: 40 спорных ситуаций»).

  • С этого года по видам деятельности, ранее переведенным на ЕНВД, можно применять «упрощенку»

    Правда ли, что с 2013 года организация, которая находится на УСН, может заниматься теми видами деятельности, которые раньше были переведены на ЕНВД?

    С 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

    Исходя из этого, при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, налогообложение предпринимательской деятельности, в отношении которой ранее применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, теперь может осуществляться в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

    Комментарий редактора

    Отметим, что добровольно перейти с ЕНВД на другой налоговый режим можно только с начала года. Подробнее см. в статье «Практические советы для тех, кто собирается покинуть «вмененку».

  • Денежные средства, внесенные учредителями в целях увеличения стоимости чистых активов, не учитываются в доходах компании на УСН

    Организация применяет УСН с объектом «доходы». Два учредителя решили внести денежные средства в добавочный капитал с целью увеличения стоимости чистых активов. Следует ли учитывать такие взносы учредителей при определении налоговой базы по единому налогу при УСН и можно ли применить в данном случае статью 251 НК РФ?

    Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

    Согласно пункту 3.4 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

    Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе доходов не учитываются денежные средства, полученные хозяйственным обществом или товариществом от акционеров и участников в добавочный капитал с целью увеличения стоимости чистых активов.

  • Продажа товаров юрлицам может переводиться на ЕНВД, если товары не будут использованы в предпринимательской деятельности

    Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. Иногда продает товары по безналичному расчету муниципальным организациям. Подпадают ли такие продажи под «вмененку»?

    В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи, в том числе в отношении деятельности в сфере розничной торговли.

    Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса РФ.

    Пунктом 1 статьи 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

    Учитывая изложенное, деятельность по реализации товаров юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи, за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

    Одновременно с этим следует иметь в виду, что реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи и т д., не признается розничной торговлей и не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

    Не облагается единым налогом на вмененный доход деятельность по реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной формы).

  • «Упрощенщик» не может учесть в расходах плату за участие в аукционах

    Компания применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Учитываются ли при определении налоговой базы суммы обеспечения по контракту и плата за участие в аукционах?

    Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходы, связанные с участием в аукционах, в вышеуказанный перечень расходов не включены.

    Таким образом, расходы по обеспечению исполнения контракта и плата за участие в аукционах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

  • Предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывает страховые взносы после их уплаты

    Индивидуальный предприниматель, у которого трудятся наемные работники, применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли в 2013 году принять в расходы страховые взносы за работников за ноябрь-декабрь 2012 года, уплаченные в январе-феврале 2013 года? Можно ли в 2013 году принять в расходы часть страховых взносов «за себя» за 2012 год, уплаченную в 2013 году?

    В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено: налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    При этом налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму обязательных страховых взносов, уплачиваемых за себя.

    Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

    Исходя из этого, индивидуальный предприниматель на УСН, имеющий наемных работников, в 2013 году вправе учесть в составе расходов страховые взносы за работников за ноябрь-декабрь 2012 года, уплаченные в январе-феврале 2013 года, и часть страховых взносов «за себя» за 2012 год, уплаченную в 2013 году.

    Комментарий редактора

    Спорные вопросы, связанные с уменьшением предпринимателями сумм единого налога по УСН на страховые взносы в виде фиксированного платежа, рассмотрены в статье «Предприниматель на УСН или ЕНВД: уменьшаем налог на сумму страховых взносов, уплаченных «за себя».

  • Авансовый платеж по единому налогу по УСН нельзя уменьшить на будущие расходы

    Компания на УСН (объект «доходы минус расходы») занимается рекламной деятельностью. В I квартале мы получили крупную сумму денег от клиента, но сразу не перевели часть средств поставщику услуг. Обязаны ли мы уплачивать аванс по УСН за I квартал со всей суммы доходы-расходы, если в ближайшее время мы оплатим средства поставщику услуг, тем самым расходы значительно увеличатся?

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

    Применительно к рассматриваемой ситуации это означает следующее. При получении крупной суммы денежных средств от клиента в I квартале, сумма авансового платежа за I квартал должна исчисляться и уплачиваться со всей суммы полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом не имеет значение, что в ближайшее время будут оплачены услуги поставщику и, соответственно, расходы значительно увеличатся.

  • Доходы от деятельности, переведенной на «вмененку», не учитываются при расчете единого налога по УСН

    Организация занимается фотоуслугами. Применяет два налоговых режима: ЕНВД (бытовые услуги) и УСН с объектом «доходы». За фотоуслуги, оказанные другим организациям, получает деньги на расчетный счет. Попадает ли этот доход под налогообложение единым налогом по УСН?

    Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

    Согласно статье 346.31 НК РФ, по единому налогу на вмененный доход установлена ставка в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

    Таким образом, согласно нормам Налогового кодекса, в целях налогообложения ЕНВД не учитываются фактически полученные денежные средства по предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

    При этом, если организация получает доход от деятельности в сфере оказания фотоуслуг, по которой применяется ЕНВД, то эти доходы относятся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и, соответственно, не могут учитываться при исчислении и уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом не имеет значение, что данные средства поступают на расчетный счет организации.

  • Чиновник разъяснила порядок налогообложения доходов компании на УСН, занимающейся управлением жилых домов

    Организация на УСН (объект «доходы») осуществляет уставную деятельность по текущему содержанию жилых домов. Можно ли не включать в налогооблагаемый доход сбор с жильцов на содержание, текущий и капитальные ремонты? В доходы включаем только доходы от сдачи в аренду части помещений и рекламных мест.

    В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ закреплено: в составе доходов организации на УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в составе доходов при применении УСН не учитываются.
    Исходя из подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу их членами (при условии их раздельного учета и использования по назначению).
    Таким образом, товарищество собственников жилья и жилищный кооператив, применяющие УСН, при определении налоговой базы не учитывают вступительные, членские и паевые взносы учредителей (участников, членов), а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья и жилищному кооперативу их членами.
    При этом поступления от лиц, не являющихся учредителями (участниками, членами) некоммерческой организации, учитываются при налогообложении в общеустановленном порядке.
    При определении налоговой базы также не учитываются средства собственников помещений, поступающие на счета осуществляющих управление данными помещениями товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта и содержания общего имущества товарищества собственников жилья (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    В связи с этим, вышеназванные средства собственников помещений в многоквартирных домах (предусмотренные подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), не учитываются при определении налоговой базы у налогоплательщиков, применяющих УСН, если ведется раздельный учет. При отсутствии такого учета, у налогоплательщика, получившего вышеназванные средства целевого финансирования, данные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
    При этом вышеназванные средства, полученные не от собственников помещений в многоквартирных домах, учитываются при налогообложении в общеустановленном порядке.

     

    *Ответы Светланы Пахалуевой на остальные вопросы, заданные пользователями «БухгалтерииОнлайн», будут опубликованы в ближайшее время.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер