Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

17 февраля 2014
Юрий Подпорин

Юрий Подпорин

Консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Вправе ли «вмененщик» выдавать товарные накладные при продаже товара юрлицам? Как предпринимателю, совмещающему ЕНВД и УСН, уменьшить налоги на страховые взносы «за себя», если наемные работники заняты только в одной деятельности? Как организации на УСН с объектом «доходы» правильно рассчитать и оформить выплату дивидендов? Может ли индивидуальный предприниматель в отношении сдачи в аренду недвижимости применять одновременно УСН и ПСН? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов в рамках спецрежимов, ответил Юрий Подпорин.

Прием вопросов завершен
  • Чиновник разъяснил порядок налогового учета субсидий при применении УСН

    Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Нужно ли отражать в КУДиР и в декларации субсидию, полученную от Правительства г. Москвы на развитие бизнеса, а также уплачивать с нее налог?

    Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

    При этом следует иметь в виду, что главой 26.2 НК РФ установлен особый порядок учета при налогообложении отдельных видов субсидий из бюджета. Так, субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.07 № 209-ФЗ, отражаются в составе доходов плательщиков УСН пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

  • В книге учета доходов и расходов необходимо отражать все затраты на выплату больничных пособий

    Мы применяем УСН с объектом «доходы». Поскольку имеются наемные работники, то сумма налога уменьшается на страховые взносы не более чем на 50 процентов. Вопрос касается заполнения. Надо ли при заполнении раздела IV КУДиР указывать все расходы на выплату пособий или можно отразить только те, на которые уменьшаем налог?

    Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны в хронологической последовательности на основе первичных документов отражать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н). Поэтому при заполнении раздела 4 Книги отражаются все операции по уплате страховых взносов, а также по выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования.

  • Как учесть остаток материалов, реализованных после перехода с ОСН на УСН?

    На момент перехода организации с общей системы налогообложения (метод начисления) на применение УСН у организации остались полностью оплаченные материалы, не переданные в производство. Соответственно, стоимость материалов не была учтена в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти материалы были реализованы по договору купли-продажи.

    Может ли организация для целей налогообложения рассматривать материалы, изначально не предназначенные для перепродажи и реализуемые после перехода на применение УСН, в качестве товаров? Можно ли включить стоимость реализованных материалов в состав расходов (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

    Плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ. Подпунктами 1 и 2 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в том числе, расходы на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, а также на приобретение материалов, используемых:
    — для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
    — на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
    Поскольку остаток материалов, образовавшийся при переходе с общего режима налогообложения на УСН, не использован для указанных целей, а реализован, стоимость этих материалов к материальным расходам не относится. Указанные расходы могут быть учтены как расходы на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в периоде реализации материалов.

  • Выдача товарных накладных при продаже товара юрлицам по договору розничной купли-продажи не лишает продавца права на применение ЕНВД

    Индивидуальный предприниматель на ЕНВД занимается продажей автоэлектроники. Один из покупателей (юридическое лицо) рассчитался за товар по безналичному расчету, и теперь запрашивает товарную накладную. Вправе ли плательщик ЕНВД выдавать накладную?

    Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (ст. 346.26 НК РФ). Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Соответственно, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

    При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД  имеет только цель реализации: для личного (семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью) или для использования этих товаров в предпринимательской деятельности.

    К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов (наличной или безналичной), не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения. При этом следует иметь в виду, что выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара. В связи с этим при реализации товара в рамках розничной торговли, продавец по требованию покупателя вправе выдавать ему накладную на проданный товар.

    Комментарий редактора

    Аналогичная позиция изложена, в частности, в письмах Минфина России от 24.07.13 № 03-11-11/29238, от 22.07.13 № 03-11-06/3/28611. Такие же разъяснения содержатся в Информационном письме Президиума ВАС от 05.03.13 № 157, постановлении Президиума ВАС от 05.07.11 № 1066/11 (см. «ВАС разрешил применять «вмененку» при продаже товаров юридическим лицам»).

  • О прекращении деятельности по УСН нужно уведомить в течение 15 дней

    Организация на УСН с апреля 2013 года не осуществляет никакой деятельности. Обязана ли компания сообщить в налоговую инспекцию о прекращении деятельности?

    Да, обязана. В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 8 статьи 346.13 НК РФ). Сделать это нужно в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

  • Совмещение УСН и ЕНВД: как предпринимателю уменьшить налоги на страховые взносы «за себя», если наемные работники заняты только в одной деятельности

    Индивидуальный предприниматель в 2013 году совмещал два спецрежима: ЕНВД и УСН. Наемные работники были заняты только в деятельности на ЕНВД. Как уменьшить налог по УСН на фиксированные взносы, если в «упрощенной» деятельности труд работников не использовался?

    Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН с объектом «доходы», а также ЕНВД можно уменьшать на страховые взносы с выплат работникам, пособия, выплаченные работникам, и платежи по договорам добровольного страхования работников, но не более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога  по УСН (авансовых платежей) на фиксированные страховые взносы в ПФР и ФОМС без ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, если предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН, в деятельности на УСН не производит выплат физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без ограничения. При этом налогоплательщики, которые совмещают ЕНВД и УСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам.

  • Компания на «упрощенке», выплачивающая дивиденды российским организациям, признается налоговым агентом по налогу на прибыль

    Как организации на УСН с объектом «доходы» правильно рассчитать и оформить выплату дивидендов?

    Согласно статье 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общества вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале. Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При этом следует иметь в виду, что дивиденды — это та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале (ст. 43 НК РФ). Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете.

    К налоговой базе, определяемой юридическими лицами по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 9 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 ст. 284 НК РФ. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ). При этом лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации представляется в составе декларации только в том случае, если налогоплательщик является налоговым агентом.

    Таким образом, если организация, применяющая УСН, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям, то она как налоговый агент обязана представить в инспекцию расчет. Он представляется в составе титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

    Если  учредителями юридического лица являются только физические лица, то причитающиеся им суммы дивидендов облагаются НДФЛ. Соответственно, у организации — источника выплаты дивидендов, применяющей УСН, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации не возникает.

  • При аренде федерального имущества «упрощенщик»-арендатор должен составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж

    Организация на УСН с объектом «доходы» арендует федеральную собственность (офис). Нужно ли вести книги покупок и продаж налоговому агенту в данном случае?

    При аренде имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендатор признается налоговым агентом (п. 3 ст. 161 НК РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет НДС. Однако арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если он арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления. Если же договор аренды заключен между арендодателем — балансодержателем государственного имущества (например, государственным унитарным предприятием), то НДС уплачивает балансодержатель — государственное унитарное предприятие. У арендатора (субарендатора) обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплате в бюджет НДС не возникает.

    В соответствии с пунктом 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137), журнал учета ведется налогоплательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов. Согласно пункту 7 Правил в графе 1 части 1 журнала учета, в частности, указываются порядковые номера записи счетов-фактур, выставленных налоговым агентом. Налоговые агенты составляют счета-фактуры с учетом требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

    В рассматриваемом случае организация признается налоговым агентом на основании пункта 3 статьи 161 НК РФ. В части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счета-фактуры, составленные указанными налоговыми агентами, являющимися плательщиками НДС, не регистрируются (подп. «а» п. 9 Правил). Таким образом, счет-фактура, выставленный при аренде федерального или муниципального имущества, регистрируется в части 1 журнала учета и не регистрируется в части 2 журнала учета.

    Счет-фактура, выставленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил). Книга покупок организациями — налоговыми агентами по НДС, применяющими УСН, не ведется.

  • Возвращенный аванс необходимо отразить в книге учета доходов и расходов (графа 4) со знаком «минус» на дату возврата предоплаты

    В отчетном периоде была получена предоплата за услугу, начислен авансовый платеж, в следующем отчетном периоде договор был расторгнут сумма предоплаты возвращена. Как «упрощенщику» с объектом налогообложения «доходы» отразить возврат предоплаты в книге доходов и расходов?

    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.   На сумму возврата ранее полученной предоплаты производится сторнировочная запись в графе 4 Книги учета доходов и расходов.

  • В случае завышения количества физических показателей, указанных в патенте, налог не пересчитывается

    Индивидуальный предприниматель получил патент на сдачу в аренду жилых помещений. При этом в заявлении на получении патента указаны объекты, которые на данный момент не сдаются в аренду (нет договоров аренды). В соответствии с законом субъекта РФ стоимость патента зависит от количества объектов. Получилось, что выгоднее сразу указать большее количество объектов, нежели каждый раз получать патент по мере заключения договора аренды. Правомерны ли действия ИП, и какие санкции могут быть применены к ИП?

    Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте. В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями подать заявление на получение нового патента.

    В случае если налоговым органом будут установлены факты занижения налогоплательщиком показателей ведения деятельности по приобретенному патенту, у налогоплательщика должны быть истребованы пояснения в связи с несоответствием показателей ведения деятельности стоимости приобретенного патента (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Перерасчет стоимости патента в случае завышения количества физических показателей, указанных в патенте, главой 26.5 НК РФ не предусмотрен.

  • Если предприниматель сдает в аренду другие помещения, не указанные в патенте, то в отношении такой деятельности он может применять УСН

    Может ли индивидуальный предприниматель в отношении сдачи в аренду недвижимости применять УСН и патентную систему? Например, при сдаче в аренду одного объекта недвижимости применять УСН, при сдаче в аренду другого объекта недвижимости — ПСН?

    Да, может. Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСН и ПСН. Таким образом, при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на УСН. Форма патента предусматривает, что в патенте указываются показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45 — 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

    Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду объектов недвижимости, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

    Если у ИП имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе УСН.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер