Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

18 июня 2014
Юрий Подпорин

Юрий Подпорин

Консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Вправе ли «упрощенщик» с объектом «доходы минус расходы» учесть затраты на  повышение квалификации работника? Можно ли по вновь открываемому виду деятельности перейти на ЕНВД в середине года?  Какие налоги нужно уплатить в связи с продажей автомобиля, который ранее использовался во «вмененной» деятельности? Как предпринимателям, совмещающим УСН и ЕНВД, учесть страховые взносы «за себя»? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов в рамках спецрежимов, ответил Юрий Подпорин.

Прием вопросов завершен
  • Совмещение ЕНВД и УСН: субсидии, выделенные безработным гражданам на открытие своего дела, НДС не облагаются

    В сентябре 2013 года я зарегистрирована как ИП, получила субсидию на открытие бизнеса в размере 58 800 руб. В январе 2014 года отчиталась за получение этой субсидии по форме 3-НДФЛ. Теперь налоговая инспекция прислала мне требование сдать декларацию по НДС. Правомерно ли требование инспекции? Добавлю, что одновременно с постановкой на учет в качестве плательщика ЕНВД я встала на учет по УСН, но «упрощенную» деятельность не веду (по УСН в январе 2014 года сдана нулевая декларация).

    Субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня плательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от «вмененной» деятельности. Поэтому данные суммы выплат у индивидуальных предпринимателей подлежат налогообложению в рамках иных налоговых режимов. Таким образом, индивидуальные предприниматели, совмещающие ЕНВД и УСН, учитывают субсидии в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ в качестве внереализационных доходов. При этом поскольку налогоплательщики, осуществляющие единственный вид предпринимательской деятельности, облагаемый ЕНВД, в рамках общего режима налогообложения или УСН расходов не осуществляют, то уменьшать полученные из бюджета субсидии на сумму расходов, осуществленных за счет данных субсидий, они не вправе.

    Для плательщиков единого налога по УСН порядок налогообложения рассматриваемых выплат предусмотрен в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. А именно: полученные субсидии включаются в доходы в течение трех налоговых периодов. Одновременно в расходах каждого периода отражаются фактически потраченные суммы выплат. Если по итогам третьего периода окажется, что полученная сумма превышает сумму учтенных расходов, остаток учитывается в доходах этого периода. При нарушении условий получения выплат они полностью отражаются в доходах того периода, когда допущено нарушение.

    В связи с изложенным, субсидия на открытие бизнеса в размере 58 800 руб. при применении индивидуальным предпринимателем ЕНВД и УСН может быть учтена в составе доходов при УСН в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ. А уплачивать НДС в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель не обязан.

  • Оказание бытовых услуг непосредственно физлицу подпадает под ЕНВД, независимо от того, с кем был заключен договор на оказание этих услуг

    Индивидуальный предприниматель на ЕНВД (ОКВЭД 45.4 - производство отделочных работ) планирует заключить муниципальный контракт на производство отделочных работ. Оплата будет произведена безналичным расчетом. Может ли ИП при указанных условиях остаться плательщиков ЕНВД? Или такая деятельность автоматически переводится на общий режим налогообложения?

    На систему ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению (подп. 1 п. 2 статьи 346.26 НК РФ). Согласно статье 346.26 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Об этом сказано в пунктах 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.97 № 1025.

    Пунктом 1 статьи 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. При этом, согласно позиции ВАС, для целей главы 26.3 НК РФ не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет собственных средств. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги (п. 6 информационного письма от 05.03.13 № 157).

    Статьей 430 ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьего лица. По такому договору должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать исполнения обязательства в свою пользу. В связи с этим, если налогоплательщик оказывает  услуги по производству отделочных работ в рамках муниципального контракта, где заказчиком услуги является организация, а потребителем — физические лица, то  данные услуги могут облагаться ЕНВД.

    Если же услуги в рамках муниципального контракта оказываются юридическим лицам, то эти услуги налогообложению ЕНВД не подлежат, а должны облагаться в рамках общего режима налогообложения.

  • Для расчета площади торгового зала необходимы инвентаризационные и правоустанавливающие документы

    Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД по двум видам деятельности: услуги ОКВЭД 93.03 (шесть наемных работников) и 52.4(наемных работников нет). Деятельность ведется в строящемся частном доме (два помещения по 5 кв. м и 25 кв.м). Документов на помещение нет. Как правильно рассчитать ЕНВД на оба вида деятельности?

    При исчислении ЕНВД в качестве физического показателя по указанному виду деятельности (ОКВЭД 93.03) применяется показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Код 52.4 ОКВЭД относится к прочей розничной торговле в специальных магазинах.

    Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая  через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров или через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, может облагаться ЕНВД.

    Пунктом 3 статьи 346.27 НК РФ установлено, что при исчислении ЕНВД в сфере розничной торговли через магазины или павильоны, то есть через объекты розничной торговли, имеющие торговые залы, применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

    При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы.

    При исчислении ЕНВД через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м., применяется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

    Таким образом, в зависимости от того, к какой категории объектов торговли относится помещение, площадь которого составляет 25 кв.м., при исчислении ЕНВД следует применять соответствующий физический показатель.

  • Если повышение квалификации относится к профессиональной подготовке работников, то расходы на обучение могут быть учтены при расчете единого «упрощенного» налога

    Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли включить в расходы стоимость обучения сотрудников, если предмет договора звучит так: «повышение квалификации, предэкзаменационная и предаттестационная подготовка в области безопасности электроустановок (по окончании учебы выдается удостоверение)»?

    Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав расходов, если:
    1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
    2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

    Таким образом, если повышение квалификации, предэкзаменационная и предаттестационная подготовка в области безопасности электроустановок относятся к профессиональной подготовке (переподготовке) работников, то эти расходы могут быть учтены при УСН.

  • По вновь открываемому виду деятельности можно перейти на ЕНВД в середине года

    Наша организация применяет общий режим налогообложения. В этом году планируем взять в аренду помещение и заняться розничной торговлей. Можем ли мы в середине года начать применять ЕНВД (с соответствующим оповещением налоговых органов в течение 5 рабочих дней)?

    Да, можно. В данном случае организация, начавшая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, может применять по данному виду деятельности общий режим налогообложения, а затем перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

    Как указано в пункте 3 статьи 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения данной системы налогообложения,  заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

    Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика данного налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения названной системы налогообложения,  указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
     

  • Чиновник разъяснил порядок налогообложения доходов от продажи автомобиля, который использовался предпринимателем в деятельности, переведенной на ЕНВД

    Организация на ЕНВД оказывает услуги такси. Был приобретен автомобиль для использования в основной деятельности, через год продан. Какие налоги нужно уплатить в связи с продажей основного средства? И нужно ли вообще платить?

    Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

    При этом операция по реализации имущества, используемого в деятельности, по которой индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД, не относится к операциям, осуществляемым в рамках деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов. Это подтверждает и судебная практика (см. например, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.12 № Ф09-8002/11).

    Исходя из вышеизложенного, разовая операция по реализации автомобиля не подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

    Если организация не применяет УСН в отношении иных видов деятельности, то разовая операция по реализации автомобиля облагается налогами в рамках общего режима налогообложения. В этом случае при реализации автомобиля организация должна исчислить и уплатить НДС, а также налог на прибыль организаций.

  • Как предпринимателю, совмещающему УСН и ЕНВД, учесть страховые взносы «за себя»

    Предприниматель совмещает УСН («доходы минус расходы») и ЕНВД. Наемных работников не имеет, работает самостоятельно. Вправе ли он уменьшить одновременно и единый «упрощенный» налог, и ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя?

    Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В том числе, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Объект обложения страховыми взносами, база для их начисления и размер страховых взносов определяются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ.

    В связи с этим расходы на уплату страховых взносов в ПФР и ФФОМС учитываются индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

    Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

    Таким образом, если налогоплательщик совмещает УСН («доходы минус расходы») и ЕНВД, и не производит выплат физическим лицам, то он вправе по своему усмотрению уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов, или учесть эти взносы в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, без ограничения. При этом если есть остаток взносов, не учтенный при УСН (или при ЕНВД), то его можно учесть при ЕНВД (или УСН). Но дважды взносы в полном объеме учитываться не должны (при УСН и при ЕНВД).

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер