Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

14 апреля 2015
Юрий Подпорин

Юрий Подпорин

Консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Вправе ли «упрощенщик» учитывать в расходах ежемесячные платежи по кредиту? Должна ли организация или предприниматель на УСН сдавать книгу учета доходов и расходов в налоговую инспекцию для проверки? Как исправить ошибки (искажения) прошлых отчетных периодов? Как учесть расходы на услуги, оплаченные после того, как «упрощенщик» сменил объект налогообложения? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов в рамках спецрежимов, ответил Юрий Подпорин.

Прием вопросов завершен
Категории: ЕНВД, ЕСХН и КФХ, УСН
  • Как исправить ошибки (искажения) прошлых отчетных периодов?

    Компания на УСН (объект «доходы минус расходы») оплатила и оприходовала в 2014 году материалы, учла их стоимость при расчете единого налога. В 2015 году часть материалов пошла на «непринимаемые» расходы. В каком периоде нужно сторнировать расходы: когда материалы были оплачены поставщику и оприходованы (в 2014 году) или их можно отразить в 2015 году как расходы со знаком «минус»?

    При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

    Если невозможно определить период совершения ошибок (искажений), то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

    Таким образом, в рассматриваемой ситуации следует внести изменения в том отчетном (налоговом) периоде, когда стоимость материалов была учтена в расходах при определении налоговой базы по налогу при УСН, то есть в 2014 году.

  • Как учесть расходы на услуги, оплаченные после того, как «упрощенщик» сменил объект налогообложения?

    С 2015 года предприятие сменило объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли принять в налоговом учете расходы по услугам, оказанным в 2014 году, но оплаченным в 2015 году (аренда помещения, охрана, связь, транспорт и т.д.)?

    Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется и при оплате услуг третьих лиц.

    В связи с этим расходы по оплате указанных услуг, осуществленные в 2015 году после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу при УСН в 2015 году.

  • «Упрощенщик» не вправе учитывать в расходах ежемесячные платежи по кредиту

    Можно ли при УСН (объект «доходы минус расходы») включать в расходы ежемесячные платежи по кредиту на покупку транспортного средства, используемого в основном виде предпринимательской деятельности? Или только на уплату процентов?

    Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу при УСН в состав расходов включаются расходы на уплату процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Расходы на погашение задолженности по кредиту на покупку основных средств в составе расходов отдельно не учитываются, поскольку формируют первоначальную стоимость приобретенных основных средств (в данном случае — стоимость приобретенного транспортного средства, которая учитывается в соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 3 статьи 346.16 НК РФ).

  • Выручка от реализации автобуса должна учитываться в составе доходов «упрощенщика»

    Нужно ли предпринимателю на УСН (объект «доходы минус расходы») включать в доходы сумму, полученную при продаже автобуса, используемого ранее в предпринимательской деятельности? Имеет ли при этом значение срок использования (собственности) автобуса (более 3-х лет)?

    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

    Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

    По этой причине выручка от реализации автобуса должна учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу при УСН.

    При этом следует учитывать следующее. При реализации таких ОС до истечения трех лет (либо до истечения 10 лет — для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет) с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление и т д.), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования данными основными средствами и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

    В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, автобусы в зависимости от класса могут быть отнесены или к III (срок эксплуатации свыше 3 до 5 лет) или к IV (срок эксплуатации — свыше 5 до 7 лет) группам. Следовательно, обязанность по перерасчету налоговой базы в части расходов на их приобретение, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, наступает в случае их реализации ранее 3 лет. Однако на порядок учета доходов от их реализации автобуса фактический срок его эксплуатации значения не имеет.

  • «Упрощенщик» не вправе учесть расходы на приобретение товаров, произведенные в период применения ЕНВД

    Как списать расходы на товары для дальнейшей реализации при УСН, если магазин раньше был на ЕНВД? Инвентаризация на 1 января в магазине проведена, цены все продажные, ассортимент товара большой.

    При определении налоговой базы по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик вправе учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Об этом сказано в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения определены в статье 346.25 НК РФ.

    В данной норме ничего не сказано о возможности уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

    Таким образом, при исчислении налоговой базы по УСН расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются.

  • Предприниматель, у которого появился наемный работник, не может уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере

    Индивидуальный предприниматель на ЕНВД, принял в марте единственного работника и выплатил ему аванс 25.03.15. Фиксированный платеж страховых взносов «за себя» оплачен в марте, а страховые взносы за работника будут оплачены в апреле. Вправе ли ИП уменьшить ЕНВД за I квартал на сумму фиксированного платежа «за себя»?

    Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не производящие выплаты физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если наемные работники имеются, то взносы во внебюджетные фонды с выплат в пользу работников уменьшают единый налог на вмененный доход не более чем на 50 процентов, а взносы за себя в фиксированном размере не учитываются. Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Следовательно, ИП, принявший наемного работника и выплативший ему аванс в марте 2015 года, уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных в 1 квартале 2015 года, не имеет права.

    Комментарий редактора

    Такая же позиция выражена в письме Минфина от 13.12.13 № 03-11-11/54927 (также см. «Минфин уточнил, как предприниматель может уменьшить ЕНВД на страховые взносы, если он в середине квартала нанял работников»). Чиновники разъясняли, что даже если в отдельных месяцах квартала у ИП не было персонала,  уменьшать налог на сумму уплаченных «за себя» взносов он не вправе. В такой ситуации можно учесть только взносы во внебюджетные фонды с выплат в пользу работников, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Уменьшить ЕНВД без ограничения можно, начиная с периода, следующего за тем, в котором не станет наемных работников. 

  • Сумма единого «упрощенного» налога за 2014 год может быть уменьшена на фиксированные страховые взносы, уплаченные единовременно в III квартале 2014 года

    Налогоплательщик, не имеющий наемных работников, применяет УСН (объект «доходы»). Уменьшается ли налог за год, если страховые взносы (в том числе 1 процент взносов в ПФР с суммы, превышающей 300 тыс. руб.) были уплачены за год единовременно в III квартале?

    Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

    Учитывая изложенное, исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком.

    Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

    Исходя из части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом их дохода.

    Таким образом, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 рублей.

    Таким образом, сумма налога при УСН за 2014 год может быть уменьшена ИП на сумму страховых взносов, уплаченных в виде «фиксированного платежа» единовременно в III квартале 2014 года.

  • Чиновник напомнил порядок зачета излишне уплаченного налога

    Налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Авансовый платеж за 9 месяцев составил 320394 руб., мы оплатили только 97000. За год сумма налога составила 110875, мы доплатили и сдали декларацию. Пришло требование об уплате недоимки за 9 месяцев, срок исполнения — 02.04.15. Обязательна ли уплата этой суммы? Если мы ее все же перечислим, то возникнет переплата. Она автоматически зачитывается в счет авансовых платежей за первый и последующие кварталы, или нужно написать письмо в инспекцию?

    Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В данном случае авансовые платежи по налогу за 9 месяцев 2014 года в сумме 320394 рублей следовало уплатить в срок до 25 октября 2014 года.

    Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ  требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Недоимка может быть выявлена налоговым органом в ходе налоговой проверки и при осуществлении иных мероприятий налогового контроля, например, при проведении совместной сверки расчетов по налогам и сборам. В этом случае составляется документ о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), форма которого утверждена приказом ФНС России от 03.10.12 № ММВ-7-8/662@.

    Таким образом, если налоговым органом не нарушен срок направления требования об уплате недоимки по авансовому платежу по налогу при УСН за 9 месяцев 2014 года, то налогоплательщику следует это требование исполнить.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

    Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

  • При исчислении ЕНВД следует учитывать площадь торгового места исходя из площади, указанной в договоре аренды

    Какой физический показатель базовой доходности нужно использовать для исчисления налоговой базы по ЕНВД? ИП арендует (на основании договора) часть погрузочно-разгрузочной площадки с твердым (асфальтобетонным) покрытием, расположенной на земельном участке с кадастровым номером ХХХ, общей площадью 40 кв.м. (это территория некрытого рынка). На этой площадке ИП установил свой контейнер, в котором с помощью перегородок четко отделена зона хранения товара (склад) и место где идет выкладка (демонстрация) товара и обслуживание розничных покупателей (торговый зал, площадь 9 кв.м.), но документально это никак не зафиксировано.

    Может ли ИП для расчет налога использовать физический показатель «площадь торгового зала» (9 кв.м)? Или он обязан использовать показатель «торговое место» и рассчитывать налог исходя из площади указанной в договоре аренды (39 кв.м)? Если можно использовать показатель «площадь торгового зала» (9 кв.м.), то как правильно документально зафиксировать эту площадь (то есть 9 кв.м)?

    Из вашего вопроса следует, что объект торговли не относится к магазинам или павильонам. Следовательно, его следует классифицировать как объект, не имеющий торгового зала.

    В соответствии со статьей 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. метров, применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

    Согласно статье 346.27 НК РФ, под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

    К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

    При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений не предусмотрено. Таким образом, при исчислении ЕНВД следует учитывать площадь торгового места исходя из площади, указанной в договоре аренды. 

  • Компания на УСН сможет учесть расходы на содержание автомобиля, который находится у нее в аренде

    Организация применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Можем ли мы при исчислении единого налога учитывать расходы по договору аренды личного автотранспорта сотрудника: затраты на аренду, затраты на содержание (ремонт и страховка), ГСМ?

    В соответствии со статьей 632 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем предполагает предоставление арендодателем автомобиля в аренду и оказание им услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации. В этом случае (если иное не предусмотрено договором аренды) арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (ст. 636 ГК РФ). 

    Поддержание надлежащего состояния арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ), а также его страхование (ст. 637 ГК РФ) являются обязанностью арендодателя.

    При заключении договора аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). 

    Осуществление текущего и капитального ремонта транспортного средства в этом случае является обязанностью арендатора (ст. 644 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором аренды, арендатор несет также расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование (включая страхование своей ответственности), а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

    Таким образом, затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства по договору аренды без экипажа учитываются в составе расходов в следующем порядке:

    • расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием автомобиля, в частности расходы на стоянку, мойку, технический осмотр и так далее, уменьшают доходы отчетного периода в качестве расходов на содержание служебного автотранспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
    • расходы на текущий и капитальный ремонт автомобиля уменьшают доходы отчетного периода в размере фактических затрат (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
    • расходы на приобретение ГСМ в полном размере уменьшают доходы отчетного периода в качестве материальных затрат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

    Если договор аренды транспортного средства без экипажа не содержит указания на лицо, которое несет расходы по страхованию арендованного транспортного средства, включая страхование ответственности, такая обязанность возлагается на арендатора. Указанные расходы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

  • Средства, полученные «упрощенщиком» в рамках программ развития малого и среднего бизнеса, учитываются в доходах пропорционально произведенным расходам

    Предприятие на УСН (объект «доходы») в декабре 2014 года получило на расчётный счёт субсидию на компенсацию затрат, понесённых субъектом малого и среднего предпринимательства не ранее 1 января 2012 года по договорам (единицам оборудования), по которым произведена полная оплата. Включать ли данную субсидию в налогооблагаемую базу?

    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

    Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода, учитываемых при определении налоговой базы по налогу при УСН.

    Указанный порядок признания доходов могут применять не только налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», но и те, кто выбрал объект «доходы» (при условии ведения ими учета сумм выплат). 

  • При ликвидации компании на УСН в I квартале 2015 года налог должен быть уплачен в общие сроки — не позднее 31 марта

    ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». За 9 месяцев 2014 года необходимо уплатить авансовые платежи в размере 25 000 руб. По итогам 2014 года сумма к уменьшению — 22 000 руб. Какой будет срок уплаты (то есть уменьшения) налога по итогам 2014 года при ликвидации ООО в I квартале 2015 года?

    В соответствии с пунктом 5 статьи 84 НК РФ в случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации снятие ее с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

    В этом случае налоговая декларация по УСН должна быть представлена в налоговый орган в общеустановленные сроки — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки должна быть произведена уплата (уменьшение). Это следует из пункта 7 статьи 346.21 НК РФ.

  • Инспекция вправе запросить у проверяемого налогоплательщика книгу учета доходов и расходов по УСН

    Должна ли организация или ИП на УСН сдавать книгу учета доходов и расходов в налоговую инспекцию для проверки?

    В соответствии с подп. «т» п. 29  Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 17.10.11 № 133н, специалисты налоговых органов в рамках контроля и надзора за полнотой учета выручки вправе запрашивать книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Также, согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, в том числе книгу учета доходов и расходов по УСН.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер