Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

НДС при экспортных и импортных операциях. Евразийский экономический союз.

16 сентября 2015
Анна Лозовая

Анна Лозовая

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку НДС по поставке оборудования на территорию Казахстана, и нужно ли платить НДС в отношении работ по монтажу данного оборудования? Должна ли организация определить курсовую разницу по НДС на дату фактической оплаты товара, поступившего из государства-члена ЕАЭС? Какую сумму НДС должна заплатить российская организация, приобретающая инжиниринговые услуги у белорусской компании? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС при экспортных и импортных операциях, ответила Анна Лозовая.

Прием вопросов завершен
Категории: НДС
  • Налоговая база по НДС в отношении товаров, ввезенных из государства-члена ЕАЭС, пересчитывается в рубли на дату принятия товаров к учету

    Нам поставили товар из Армении. Деньги за товар мы перечислили после его получения, предоплату не делали. Товар оприходовали, например, 5 августа 2015 года по курсу доллара на этот день. НДС будем платить в сентябре. Возникает ли курсовая разница по НДС на дату фактической оплаты товара, если оплата за товар перечислена позже даты оприходования товара?

    Чтобы ответить на Ваш вопрос, нужно обратиться к пункту 14 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. В этом пункте сказано, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров на основе их стоимости. При этом стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена ЕАЭС на дату принятия товаров к учету.

    Таким образом, в отношении товаров, импортируемых в Россию с территории Армении, налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров на основе их стоимости. При определении налоговой базы иностранная валюта пересчитывается в российские рубли по курсу Банка России, который действовал на дату принятия товаров к учету (в примере, приведенном в вопросе, на 5 августа 2015 г.). При этом на дату фактической оплаты товара в иностранной валюте налоговая база по НДС не корректируется.

  • В каком порядке следует начислить и принять к вычету НДС по экспортным операциям, если отгрузки товаров приходятся на разные периоды

    Поясните, пожалуйста, на следующем примере порядок исчисления НДС по экспорту. 16 декабря 2014 года мы открыли временную таможенную декларацию и начали отгрузки товаров на экспорт. Всего было три отгрузки: 16 декабря 2014 года, 12 января 2015 года и 26 января 2015 года. Дата штампа «Вывоз разрешен» 16 декабря 2015 года. Полная декларация была оформлена 26 февраля 2015 года. Пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, мы собрали 14 июля 2015 года (дата штампа «Товар вывезен»). Наши действия:
    1) Начислить НДС по ставке 18% и сдать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2014 года по отгрузке за 16 декабря 2015 года.
    2) Подтвердить ставку 0% и принять к вычету НДС, начисленный ранее по ставке 18% (уточненная декларация за IV квартал 2014 г.) в декларации по НДС за III квартал 2015 года.
    3) Подтвердить ставку 0% и принять к вычету НДС, приходящийся на отгрузки за 12 января 2015 года и за 26 января 2015 года в декларации по НДС за III квартал 2015 года (т.к. период определения налоговой базы совпадает с периодом исчисления 180 дней).
    Правильно ли мы действуем?

    Описанный Вами порядок действий, в принципе, правильный. Замечу только, что в отношении второй отгрузки нужно учитывать следующее. Операции по реализации товаров на экспорт включаются в раздел 4 налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, в случае если такой пакет документов был собран в срок, не превышающий 180 дней. Поэтому декларации по НДС по второй отгрузке следует подавать в порядке, который аналогичен порядку, применяемому в отношении первой отгрузки. Данная позиция следует из писем Минфина России от 16.02.12 № 03-07-08/41 и от 17.04.12 № 03-07-08/108.

    Комментарий редактора

    Напомним также, что документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, которые собраны до истечения 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, представляются одновременно с декларацией, в которую включены данные об экспортной операции. То есть до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекли указанные 180 календарных дней. Подробнее см. «Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, можно подать до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 дней с даты экспорта».

  • Какими документами можно подтвердить нулевую ставку НДС по поставке оборудования из России в Казахстан

    Наша организация осуществляет поставку оборудования в Республику Казахстан, а также монтаж этого оборудования. На поставку и на монтажные работы заключены разные контракты. Какой набор документов необходимо подать в ИФНС для подтверждения нулевой ставки НДС по поставке и по выполненным работам? Должны ли мы представлять какие-либо отчеты в таможенные органы РФ?

    При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов (их копий), предусмотренных пунктом 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (является приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года). Об этом сказано в пункте 3 раздела II указанного Протокола.

    В связи с этим, чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при реализации оборудования в Республику Казахстан, нужно представить в ИФНС следующие документы:

    • договор (контракт), заключенный с налогоплательщиком Республики Казахстан, на основании которого осуществляется экспорт оборудования;
    • заявление (перечень заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное казахстанским покупателем оборудования, с отметками казахстанского налогового органа. Форма перечня заявлений, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 06.04.15 № ММВ-7-15/139;
    • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение оборудования с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан.

    Что касается применения НДС в отношении работ по монтажу данного оборудования, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 29 раздела IV указанного Протокола, местом реализации таких работ признается территория Республики Казахстан. Соответственно, эти работы не облагаются НДС в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке налога.

    Ответ на вопрос о том, должен ли налогоплательщик в описанной ситуации представить какие-либо отчеты в таможенные органы на территории РФ, будет отрицательным. Таможенное оформление товаров при экспорте из Российской Федерации в Республику Казахстан не производится, а значит, подавать документы в таможенные органы не надо.

  • По инвалютным договорам налоговая база по НДС определяется на день отгрузки товаров по курсу ЦБ РФ без его увеличения на определенный договором процент

    Договор заключен в долларах США. Денежные средства по счету за товар, поставляемый на основании данного договора, перечисляются в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на момент текущей оплаты товара + 1% к величине установленного курса. Внесение авансов не предусмотрено. По какому курсу определяется налоговая база по НДС?

    В пункте 4 статьи 153 НК РФ сказано: если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в у.е.), моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или у.е. пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом при последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ  или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.

    Поэтому при определении налоговой базы на день отгрузки товаров, стоимость которых установлена в иностранной валюте, а оплата предусмотрена по курсу ЦБ РФ на дату оплаты + 1% к величине курса, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ без его увеличения на указанный процент. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 21.02.12 № 03-07-11/51.

    Комментарий редактора

    Подробно о том, как отражать в налоговом и бухгалтерском учете поставщика и покупателя операции по инвалютным договорам см. «Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика» и «Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя».

  • Налоговики могут самостоятельно зачесть сумму возмещения НДС в счет недоимки по другим федеральным налогам

    Налоговая инспекция приняла решение о возмещении нам НДС. Но поскольку мы заплатили налог на прибыль позже положенного срока, налоговики «перекинули» часть суммы возмещения по НДС в счет уплаты налога на прибыль. Теперь у нас получается недоплата и пени по НДС и значительная переплата по налогу на прибыль. Имела ли инспекция право «перекидывать» суммы возмещения, не уведомив налогоплательщика?

    Порядок возмещения НДС в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, установлен 176 НК РФ. В пункте 4 данной статьи предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по федеральным налогам налоговый орган может самостоятельно зачесть сумму НДС, подлежащую возмещению, в счет погашения такой недоимки.

  • Как определить сумму НДС, которую должна заплатить в бюджет российская организация, приобретающая инжиниринговые услуги у белорусской компании

    Наша организация заключила договор с субподрядчиком из Республики Беларусь (не зарегистрирован в РФ), на следующие виды работ: разработка проектно-сметной документации для строительства ГЭС в Республике Беларусь, а также разработка строительного проекта в Республике Беларусь. Местом реализации работ является РФ. Правильно ли мы понимаем, что наша организация должна удержать НДС из выплачиваемой белорусам суммы, перечислить налог в российский бюджет и заполнить раздел 2 очередной налоговой декларации по НДС. Например, сумма контракта равна 100 000 руб. Сумма НДС, которую мы должны перечислить в бюджет, составит 15 254 руб. (100 000 руб. / 1,18 х 0,18). Соответственно, исполнителю мы должны перечислить 84 746 руб. (100 000 руб. - 15 254 руб.). Не будет ли разногласий, если перечислить субподрядчику меньшую сумму? Нужно ли прописать это в контракте?

    В настоящее время косвенные налоги в торговых отношениях государств-членов ЕАЭС, в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, уплачиваются в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к данному Договору).

    Согласно пункту 1 указанного Протокола, инжиниринговыми услугами являются  инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний). На основании подпункта 4 пункта 29 раздела IV указанного Протокола местом реализации инжиниринговых услуг признается территория государства-члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются такие услуги.

    Таким образом, как правильно указано в вопросе, местом реализации инжиниринговых услуг, которые оказывает белорусская организация российской организации, является территория Российской Федерации. НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у белорусского лица.

    Если контрактом с белорусским лицом, оказывающим инжиниринговые услуги, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, то российская организация должна самостоятельно определить налоговую базу по НДС (доход от реализации). То есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС и исчислить налог по расчетной ставке, исходя из суммы контракта, увеличенной на 18 процентов. (Если сумма контракта составляет 100 000 руб., то расчет будет следующим: 100 000 руб.+18 000 руб.=118000 руб.;  118 000 руб./1,18 х 0,18=18 000 руб.)

    Вместе с тем, в описанной ситуации можно порекомендовать изначально указать в контракте сумму НДС, которую должен уплатить в бюджет покупатель услуг.

  • Налогоплательщик может принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную на таможне при ввозе товара

    Постановлением Правительства РФ от 30.06.15 № 655 внесены изменения в «Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию». С 11 июля 2015 года из этого перечня изъяты медицинские изделия с кодами ТН ВЭД 9018 49 9000, ранее облагаемые при ввозе на территорию РФ по ставке НДС 10%. Но код ОКП на этот товар остался прежним – 93 9160. Согласно постановлению Правительства от 15.09.08 № 688, он подпадает под действие льготной ставки НДС 10%. Если при ввозе товара (медицинских изделий) заплатить НДС по ставке18%, как следует поступить в дальнейшем?
    1) Поставить к вычету ввозной НДС по ставке 18% и реализовывать товар на территории РФ по ставке НДС 10%?
    2) Поставить к вычету ввозной НДС по ставке 10% и реализовывать товар на территории РФ по ставке НДС 10%?
    3) Реализовывать товар на территории РФ по ставке НДС 18%?

    Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ,  суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования данных товаров в операциях, облагаемых этим налогом. НДС можно заявить к вычету на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.09 № 7475/09, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную таможенному органу при ввозе медицинского изделия. Если налогоплательщик при ввозе товаров платит НДС по ставке 18%, то принять к вычету он сможет эту же сумму налога (то есть НДС по ставке 18%). При этом не имеет значение, по какой ставке налога (18% или 10%) он будет реализовывать товары в России, учитывая имеющиеся разночтения в законодательстве. Теоретически верным является первый из предложенных автором вопроса вариантов действий.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер