Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

30 октября 2015
Юрий Подпорин

Юрий Подпорин

Консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Вправе ли «упрощенщик» учесть расходы на проведение обязательных медосмотров и спецоценку условий труда? Сколько работников может нанять предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД? Может ли плательщик ЕСХН учесть в расходах арендную плату за земельные участки, если оплата произведена в натуральной форме? На эти и другие вопросы, связанные с применением специальных режимов налогообложения, ответил Юрий Подпорин.

Прием вопросов завершен
  • «Упрощенщик» может списать затраты на проведение обязательных медосмотров, но не вправе учесть расходы на спецоценку условий труда

    Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Может ли он учесть затраты на проведение специальной оценки условий труда и на обязательные медицинские осмотры работников?

    Перечень расходов, которые можно учесть при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходы на проведение специальной оценки условий труда в этом списке не названы. Следовательно, стоимость услуг по проведению спецоценки нельзя списать на расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

    Затраты на проведение медицинских осмотров можно учесть только в том случае, если согласно законодательству работодатель обязан осуществлять предварительные и периодические медобследования работников. Налоговый кодекс позволяет плательщикам единого налога по УСН учитывать материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Перечень этих расходов, согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ, определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ. А на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов.

    Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.11 № 302н утвержден перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные медосмотры, и перечень работ, при выполнении которых требуется медобследование работников. Поэтому если предприниматель осуществляет виды работ, которые включены в указанный перечень, то он вправе учесть расходы на проведение обязательных медосмотров работников при расчете единого налога по УСН.

    Комментарий редактора

    Аналогичный вывод о возможности учета затрат на проведение обязательных медосмотров содержится в письме Минфина России от России от 24.02.14 № 03-11-11/7618 (см.«Упрощенщики» вправе учесть затраты на проведение обязательных медосмотров»). Напомним, что предварительный и периодические медосмотры обязательны, в частности, для работников, занятых на тяжелых и вредных производствах, а также на транспорте; работников пищевой промышленности, общепита и торговли; сотрудников лечебно-профилактических и детских учреждений. Также см. «Для кого организуется и как проводится медосмотр при приеме на работу» и «Кто обязан проводить предрейсовые медосмотры: разбираем три спорные ситуации».

    Официальная позиция Минфина о том, что стоимость услуг по спецоценке условий труда не учитывается в расходах при применении УСН, изложена в письме финансового ведомства от 30.06.14 № 03-11-09/31528 (см. «Упрощенщики» не вправе учитывать расходы на проведение специальной оценки условий труда»).

  • При совмещении ПСН и ЕНВД средняя численность наемных работников предпринимателя не должна превышать 15 человек

    Индивидуальный предприниматель получил патент по виду деятельности «сдача имущества в аренду» в мае 2015 года. Одновременно он применяет ЕНВД по розничной торговле. Общая численность сотрудников ИП составляет 70 человек. Все они заняты в розничной торговле. Согласно письмам Минфина России от 20.03.15 № 03-11-11/15437 и от 22.08.14 № 03-11-11/42180, индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь до 100 человек наемных работников. При этом в деятельности, переведенной на ПСН, может трудиться не более 15 человек. А согласно письму Минфина России от 21.07.15 № 03-11-09/41869, численность сотрудников ИП не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, которые переведены на спецрежимы. Какой позиции надо придерживаться? Каковы последствия для предпринимателя, если численность его работников превышает 15 человек?

    Индивидуальный предприниматель, который совмещает ПСН и ЕНВД, должен соблюдать ограничение по численности работников, установленное пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ. С этой целью при определении средней численности работников ИП обязан учитывать, в том числе, работников, занятых в тех видах деятельности, которые облагаются ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.

    В случае превышения указанной численности работников предприниматель обязан самостоятельно перейти на общий режим налогообложения с начала периода применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). За период, в котором утрачено право на патентную систему, нужно заплатить налоги по общей системе. При этом сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

    Комментарий редактора

    Подробнее о позиции Минфина по вопросу о численности работников предпринимателя, который совмещает ПСН и ЕНВД, см. «Минфин разъяснил, какое количество работников может нанять предприниматель, совмещающий патентную систему с «упрощенкой» или «вмененкой»».

  • Услуги по изготовлению и монтажу тентов и навесов на «вмененку» и на патентную систему налогообложения не переводятся

    Индивидуальный предприниматель (без наемных работников) занимается услугами по изготовлению на заказ тентов и навесов (не из собственного сырья), а также замером и монтажом тентов и навесов. Какой спецрежим налогообложения можно использовать?

    Общероссийский классификатор услуг населению (ОК 002-93), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 № 163, не относит указанные в вопросе услуги к бытовым услугам. В пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, где содержится перечень работ и услуг, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, данные услуги также не названы. Следовательно, при оказании описанных выше услуг предприниматель не вправе выбрать ПСН.

    Не облагается указанная деятельность и ЕНВД, так как данные услуги не относятся к бытовым услугам, в отношении которых можно использовать систему ЕНВД на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

    В связи с этим предприниматель, который оказывает услуги по замеру, изготовлению и монтажу тентов и навесов может применять УСН при соблюдении требований главы 26.2 НК РФ или общий режим налогообложения.

  • Расходы на покупку основных средств, используемых для деятельности, облагаемой ЕСХН, учитываются после оплаты и ввода ОС в эксплуатацию

    Индивидуальный предприниматель применяет ЕСХН. Как физическое лицо он купил у другого физического лица по одному и тому же договору жилой дом, гараж, хозяйственные постройки, земельный участок. В договоре отдельно указаны стоимость дома, гаража, хозяйственных построек, земельного участка. Все объекты находятся по одному адресу. Хозяйственные постройки (общей площадью 825 кв. метров) используются для хранения оборудования, техники и проч. Может ли ИП на основании указанного договора учесть в расходах по ЕСХН только стоимость хозяйственных построек? В договоре прописано: «Сумма уплачена полностью до подписания настоящего договора. Стороны договора согласны признать данный договор имеющим силу передаточного акта». Внизу договора имеется запись рукой продавца за его подписью о том, что деньги по договору получены.

    Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ, расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств учитываются в полной сумме в налоговом периоде с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

    Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пункта 4 статьи 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по тем  основным средствам, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности.

    Как следует из вопроса, оплата за приобретенные хозяйственные постройки получена полностью. В связи с этим расходы на их покупку можно учесть при расчете ЕСХН в указанном выше порядке.

    Комментарий редактора

    Схожее разъяснение содержится в письме Минфина России от 02.12.14 № 03-11-11/61465. В нем, в частности, чиновники отметили, что не имеет значения, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретались ОС (см. «Плательщики ЕСХН могут учесть в расходах стоимость только тех основных средств, которые оплачены и используются в предпринимательской деятельности»).

    Также см. «Проблемные» расходы: какие затраты не стоит учитывать при УСН и ЕСХН».

  • Если плательщик ЕСХН расплачивается за услуги аренды в натуральной форме, то в расходы можно списать сумму, равную рыночной стоимости продукции

    Может ли плательщик ЕСХН учитывать в расходах арендную плату за земельные участки, если оплата производится в натуральной форме?

    По общему правилу, расходами плательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В этой же норме сказано, что в целях расчета ЕСХН оплатой услуг считается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. При этом расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

    Следовательно, расходы на аренду земельных участков, произведенные в форме натуральной оплаты, могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСХН. При этом натуроплата должна быть переведена в рубли с учетом рыночных цен на продукцию, передаваемую в порядке натуроплаты.

  • Организация – «упрощенщик» с объектом «доходы», зарегистрированная в регионе, не может уменьшить налог по УСН на сумму «столичного» торгового сбора

    Организация платит торговый сбор в г. Москве (торговля через магазин), но зарегистрирована в другом регионе. Может ли она уменьшить сумму единого налога по УСН (объект «доходы») на уплаченную сумму торгового сбора?

    Если организация на УСН осуществляет деятельность, которая подпадает под уплату торгового сбора, то она может уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей) по данному виду деятельности на расходы, указанные в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ, а также на сумму торгового сбора, уплаченную в течение налогового (отчетного) периода. При этом уменьшению подлежит единый налог по УСН, подлежащий зачислению в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор. Об этом сказано в пункте 8 статьи 346.21 НК РФ.

    Таким образом, уменьшение налога по УСН осуществляется только в том случае, если сумма налога и сумма торгового сбора зачисляются в бюджет одного и того же субъекта РФ (в бюджет г. Москвы). В связи с этим, налогоплательщики, применяющие УСН и зарегистрированные не в г. Москве, а в иных субъектах РФ, не вправе уменьшать сумму налога на сумму торгового сбора, уплачиваемого в бюджет г. Москвы.

    Кроме того, положения пункта 8 статьи 346.21 НК РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

    При этом следует иметь в виду, что постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора при осуществлении торговли через объекты стационарной торговой сети происходит по месту нахождения недвижимого имущества.

    Уплата торгового сбора производится по месту нахождения объекта недвижимого имущества, через который ведется торговая деятельность. Документом, подтверждающим уплату сбора, является платежное поручение.

    Комментарий редактора

    В письме от 15.07.15 № 03-11-09/40621 Минфин России высказал аналогичное мнение, отвечая на вопрос о том, может ли ИП, проживающий в Московской области, уменьшить сумму единого налога по УСН, который платится по «областной» деятельности, на сумму «столичного» торгового сбора (см. «Упрощенщики», зарегистрированные в регионах, не могут уменьшить единый налог на сумму торгового сбора, уплаченного в Москве»).

    Также см. «Торговый сбор: заполняем платежное поручение на его уплату» и «Налоговики рассказали, как отразить суммы уплаченного торгового сбора в декларации по УСН».
     

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер