Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН)

15 февраля 2016
Юрий Подпорин

Юрий Подпорин

Консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как предпринимателю — плательщику ЕСХН подтвердить расходы на приобретение автомобиля? Какой специальный налоговый режим может применять ИП — владелец магазина комиссионной торговли? В каком порядке списываются расходы на строительство основного средства, используемого в деятельности, облагаемой единым сельхозналогом? Как рассчитать ЕНВД в случае закрытия магазина в середине месяца? На эти и другие вопросы по спецрежимам налогообложения ответил Юрий Подпорин.

Прием вопросов завершен
  • При расчете ЕСХН можно учесть расходы на приобретение дорогостоящего легкового автомобиля, если они соответствуют общим принципам признания расходов

    Индивидуальный предприниматель (глава КФХ) является плательщиком ЕСХН. В 2015 году он купил дорогостоящий легковой автомобиль. Можно ли расходы на приобретение транспортного средства учесть при расчете ЕСХН?

    Налогоплательщики ЕСХН при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на приобретение основных средств. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.
    Согласно пункту 3 данной статьи расходы принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
    В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    Если расходы на приобретение легкового автомобиля отвечают указанным требованиям, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСХН.

  • Предприниматель – владелец магазина комиссионной торговли может выбрать «упрощенку», «вмененку» или патентную систему налогообложения

    Какой из специальных режимов налогообложения может применять индивидуальный предприниматель, у которого есть магазин комиссионной торговли детскими товарами?

    В данном случае можно использовать разные налоговые режимы. Так, при осуществлении розничной торговли (в том числе комиссионной) через магазин, площадь торгового зала которого не превышает 150 кв. метров, ИП вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
    Также по указанному виду деятельности можно использовать патентную систему налогообложения, если площадь торгового зала магазина не превышает 50 кв. метров (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
    При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). В данном случае под налоговым периодом понимается количество календарных месяцев в календарном году, на которые получен патент. Доходы ИП по всем видам деятельности, переведенным на ПСН, с начала календарного года не должны превышать 60 млн. рублей. Если ИП одновременно применяет патентную и упрощенную системы налогообложения, то данный лимит распространяется на суммарную величину доходов по обеим системам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
    По все видам деятельности, включая розничную торговлю, ИП может применять упрощенную систему налогообложения.

  • Нельзя применять ПСН в отношении торговли, осуществляемой на основании договоров поставки

    Индивидуальный предприниматель применяет ПСН (без совмещения с УСН). Вид деятельности — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Может ли индивидуальный предприниматель получать на расчетный счет в банке средства от других ИП и юридических лиц?

    Напомню, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). 
    По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Об этом сказано в статье 492 ГК РФ.
    А в статье 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
    Таким образом, ИП может применять патентную систему налогообложения в отношении деятельности по реализации товаров, осуществляемой на основе договоров розничной купли-продажи, при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.5 НК РФ.
    При этом к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, а также предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.
    Таким образом, на расчетный счет ИП могут поступать денежные средства от других предпринимателей и организаций, но патентную систему налогообложения он может применять в отношении только розничной торговли.

  • Плательщик ЕСХН не может учитывать расходы на строительство основного средства до тех пор, пока объект не введен в эксплуатацию

    Индивидуальный предприниматель – плательщик ЕСХН намерен построить ангар для хранения зерна и оборудования. Часть работ планируется выполнять собственными силами, а для выполнения других работ привлекать подрядчиков. Какие-то материалы ИП будет приобретать сам, а какие-то материалы — подрядчики. Как правильно отразить эти расходы?

    При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики могут уменьшать полученные ими доходы на расходы на сооружение основных средств (подп. 1 п. 12 ст. 346.5 НК РФ).
    Согласно подпункту 2 пункта 5 указанной статьи Налогового кодекса, расходы на сооружение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по тем ОС, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности.
    Соответственно, до тех пор, пока объект основных средств не будет построен, расходы на его строительство при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются.
    После ввода объекта ОС в эксплуатацию расходы на его строительство учитывается при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, установленном пунктом 4 статьи 346.5 НК РФ.

  • При расчете ЕНВД по закрытому магазину учитывается число календарных дней, в течение которых велась торговля через этот объект

    Индивидуальный предприниматель арендует магазин. Если в течение месяца ИП сменит помещение, как определить площадь магазина для расчета ЕНВД за этот месяц?

    Как известно, для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в кв. метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
    В случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (то есть в случае изменения площади торгового зала) ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.
    Пункт 9 статьи 346.29 НК РФ гласит: если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.
    Если же плательщик ЕНВД прекратил деятельность через магазин, то единый налог рассчитывается на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ. При этом не имеет значение, снимется ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжит ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД.
    В пункте 10 статьи 346.29 НК РФ сказано следующее. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого налогоплательщик снялся с учета в связи с прекращением деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении. Если снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления «вмененной» деятельности по специальной формуле.

    Комментарий редактора

    Минфин неоднократно отвечал на вопрос о том, как рассчитать ЕНВД в случае закрытия магазина. Ранее специалисты ведомства считали, что закрытие объекта приводит к изменению величины физического показателя (см. «Минфин напомнил порядок расчета ЕНВД при открытии и закрытии новой торговой точки»). Но в конце прошлого года специалисты ведомства выпустили письмо с противоположной позицией (письмо Минфина России от 03.12.15 № 03-11-09/70689; подробнее см. «Минфин разъяснил, как рассчитывать ЕНВД, если налогоплательщик закрыл одну из торговых точек»). Согласно этой позиции, в случае закрытия магазина в середине месяца налог нужно рассчитать исходя из фактического количества дней, в течение которых работал этот объект. Данный вывод согласуется с арбитражной практикой (например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.10.15 № А45-20552/2014, ФАС Поволжского округа от 04.09.14 № А72-698/2014; см. «Суд разъяснил, как правильно исчислить ЕНВД, если одна из торговых точек была закрыта в связи с расторжением договора аренды»).

  • Чтобы учесть расходы на приобретение объекта основных средств, плательщик ЕСХН должен иметь документы на его оплату

    Индивидуальный предприниматель – плательщик ЕСХН приобрел как физическое лицо у другого физического лица автомобиль Камаз. Потом решил учесть расходы на его приобретение при расчете ЕСХН. Достаточно ли для подтверждения расходов иметь договор купли-продажи, в котором указано следующее: «транспортное средство получил, деньги передал».

    Расходы на приобретение основных средств относятся к числу расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Такие расходы принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
    А в пункте 1 статьи 252 НК РФ сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    Пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
    Расходы на приобретение объекта основных средств нужно подтвердить договором купли-продажи, а также документами на оплату приобретенного ОС (расходным кассовым ордером при наличной форме оплаты или иными платежными документами). На основании этих документов стоимость приобретенного основного средства отражается в налоговом учете.

  • Предприниматели на «вмененке» или ПСН должны платить НДФЛ с зарплаты наемных работников по месту осуществления деятельности

    Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в одном районе города, а его магазин расположен в другом районе. Куда уплачивать НДФЛ с доходов работников магазина и отчитываться по этому налогу?

    Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны рассчитать, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
    К сожалению, в вопросе не сказано, какую систему налогообложения применяет ИП. По общему правилу, совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ). Однако для ИП — плательщиков ЕНВД и для тех, кто применяет ПСН, установлено отдельное правило. С 1 января 2016 года такие предприниматели обязаны перечислять НДФЛ с доходов работников в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности (а не в ту инспекцию, где ИП зарегистрирован по месту жительства). Отчитывать по НДФЛ также нужно в инспекцию по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 230 НК РФ). В справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ предприниматели, уплачивающие ЕНВД или применяющие ПСН, должны проставить код по ОКТМО по месту учета в связи с осуществлением деятельности.
    Если же ИП применяет упрощенную систему налогообложения, то перечислять НДФЛ с доходов работников, а также отчитываться о таких доходах нужно в инспекцию по месту жительства.

  • Если ИП на «вемненке» использует наемный персонал хотя бы в одном виде деятельности, то он не вправе уменьшать налога на уплаченные «за себя» страховые взносы

    Индивидуальный предприниматель на «вмененке» осуществляет два вида деятельности. На одном объекте у ИП трудится наемный сотрудник, а работу на втором объекте выполняет сам предприниматель. Как уплачивать налог в отношении указанных объектов, учитывая положения статьи 346.32 НК РФ?

    Исчисленная за налоговый период сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательные виды страхования, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате вознаграждений работникам, а также на сумму перечисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
    Согласно пункту 2.1 названной статьи Налогового кодекса, указанные страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму взносов более чем на 50 процентов.
    Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
    В связи с этим индивидуальный предприниматель, который осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и использует труд наемных работников хотя бы в одном из этих видов деятельности, не вправе уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов, уплачиваемых «за себя».
    Если ИП осуществляет оба вида деятельности на территории одного муниципального образования, то ЕНВД следует уплачивать одним платежным поручением за два вида деятельности.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер