Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

НДС при экспортных и импортных операциях. Евразийский экономический союз.

18 марта 2016
Анна Лозовая

Анна Лозовая

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каком периоде нужно восстановить принятый к вычету НДС, если товар возвращается импортеру? Можно ли применять нулевую ставку НДС при реализации в страны Евразийского экономического союза товаров, ранее импортированных в РФ? В какой срок подается «уточненка» за период отгрузки товаров, по которым нет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС? Можно ли представить в электронном виде все документы, необходимые для обоснования нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС? На эти и другие вопросы по экспортному и импортному НДС ответила Анна Лозовая.

Прием вопросов завершен
Категории: НДС
  • Товары, ввезенные в РФ и выпущенные в процедуре для внутреннего потребления, можно продавать в страны ЕАЭС с нулевой ставкой НДС

    Наша организация продает в страны Евразийского экономического союза товары, изготовленные на территории России. Применяем нулевую ставку НДС. Будет ли действовать эта ставка налога в случае реализации в страны ЕАЭС импортных товаров?

    Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары. Об этом сказано в пункте 3 раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), который является приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Для подтверждения нулевой ставки НДС необходимо представить в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола.
     
    На основании пункта 2 раздела I Протокола, экспортом товаров признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

    При этом положения Договора о ЕАЭС и Протокола применяются в отношении товаров, происходящих с территории государств — членов ЕАЭС, а также в отношении иностранных товаров, выпущенных в свободное обращение на территории этих государств.

    Таким образом, при реализации импортных товаров (то есть товаров, ранее ввезенных в Российскую Федерацию и выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления) применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

  • Если товар возвращается импортеру, то НДС, уплаченный при ввозе и принятый к вычету, нужно восстановить в том периоде, когда товар снимается с учета

    В III квартале 2015 года в Швеции был приобретен товар (цифровое оборудование для профессионального ТВ) под заказ клиента. НДС, перечисленный таможенным органам, был принят к вычету. При тестировании клиент выявил несоответствие данного товара требуемым параметрам. Импортер согласен обменять поставленное оборудование на товар с соответствующими параметрами. Если будет принято решение вернуть товар импортеру, как поступить с НДС, который был принят к вычету в III квартале 2015 года? Нужно ли его восстановить и сдать уточненную декларацию по НДС за III квартал 2015 года?

    Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, подлежат вычету в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). На основании статей 39 и 146 НК РФ выбытие товара по причинам, не связанным с реализацией или возмездной передачей, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

    Таким образом, если товар возвращается иностранному поставщику, то НДС, уплаченный при ввозе этого товара таможенным органам и правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению. В связи с тем, что НДС по ввезенному оборудованию был принят к вычету правомерно, уточненная декларация за налоговый период, в котором был заявлен вычет налога, не сдается. Восстановление налога производится в том налоговом периоде, в котором товар списывается с учета в установленном порядке.

  • Услуги по перевозке железнодорожным транспортом импортируемых в Россию товаров облагаются НДС по ставке 18 процентов

    Наша организация в феврале 2016 года получила станки из Китая. Согласно условиям контракта, поставка осуществляется по правилам Инкотермс 2010 по FOB (морским путем). Фактически станки доставлены железнодорожным транспортом. Повлияет ли данное расхождение на возмещение НДС?

    Необходимо иметь в виду, что нулевая ставка НДС на услуги по транспортировке товаров российским перевозчиком на железнодорожном транспорте предусмотрена в случае перевозки товаров, экспортируемых за пределы территории РФ (подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

    Учитывая положение пункта 3 статьи 164 НК РФ, услуги по транспортировке железнодорожным транспортом импортируемых в Российскую Федерацию товаров, оказываемые российским перевозчиком, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Указанные суммы НДС принимаются к вычету у российской организации в порядке и при условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

  • При каких условиях комитент может заявить к вычету НДС, уплаченный комиссионером на таможне, и как отразить вычет в книге покупок комитента

    Организация - комитент покупает в Китае комплектующие изделия для производства. Комиссионер (индивидуальный предприниматель) действует от своего имени. Он заключает контракты, организует доставку, декларирует товар, уплачивает таможенные платежи и ввозной НДС. Комитент перечисляет комиссионеру авансом денежные средства для осуществления расходов (в платежках в назначении платежа указывается, например, «предоплата по договору комиссии ... за трубопроводную арматуру»). В таможенной декларации комиссионер значится и как декларант, и как получатель. Таможенный НДС комиссионер перечисляет в составе общих авансовых платежей для таможни. Может ли комитент принять к вычету ввозной НДС по такой декларации и отразить вычет в книге покупок?

    Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ. Налог, уплаченный на таможне комиссионером (в том числе индивидуальным предпринимателем), комитент может заявить к вычету после принятия на учет приобретенных товаров. При этом необходимо иметь документы, подтверждающие уплату комиссионером налога за комитента, а также копии таможенных деклараций на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.

    При отражении вычета в книге покупок нужно учитывать положение пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В нем сказано, что при отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, номер таможенной декларации на ввозимые товары указывается в графе 3 книги, а в графу 7 вписываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу.

  • В каком виде представляются документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

    Какие документы необходимо представить в ИФНС для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Казахстан? Можно ли все эти документы направить в электронном виде? Какие возможны последствия в случае непоступления в налоговый орган электронной копии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

    Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию государства — члена ЕАЭС, в том числе Республики Казахстан, одновременно с декларацией по НДС нужно представить документы, указанные в пункте 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года). А именно:

    • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
    • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов ЕАЭС) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде);
    • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства — члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
    • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (например, в случае экспорта товаров через посредника, необходимо предъявить договор комиссии (агентский договор).

     

    При этом перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов может представляться в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Форма перечня заявлений, порядок ее заполнения и формат для представления указанного перечня в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 06.04.15 № ММВ-7-15/139@.

    Иные перечисленные документы могут быть представлены в налоговые органы в виде скан-образов. При этом необходимо учитывать положения приказа ФНС России от 29.06.12 № ММВ-7-6/465@ «Об утверждении формата описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

    Что касается непоступления в налоговый орган РФ из налогового органа государства — члена ЕАЭС информации, касающейся заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, то в этом случае российскому экспортеру может быть отказано в применении нулевой ставки НДС до установления причины отсутствия такой информации.

  • Счета-фактуры с нулевой ставкой НДС, выставленные при экспорте товаров в Белоруссию, регистрировать в налоговой инспекции не надо

    Нужно ли проставлять в налоговой инспекции штамп на счетах-фактурах (со ставкой НДС в размере 0%), выставленных при отгрузке товара в Белоруссию?

    При реализации российским налогоплательщиком товаров в Республику Беларусь счета-фактуры выставляются в порядке, предусмотренном статьей 169 НК РФ. При этом проставление российскими налоговыми органами отметок на счетах-фактурах при экспорте товаров в государства-члены ЕАЭС, в том числе Республику Беларусь, не предусмотрено ни нормами данной статьи Налогового кодекса, ни нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕЭАС от 29 мая 2014 года). Таким образом, регистрировать в налоговой инспекции выставленный счет-фактуру (со ставкой НДС в размере 0%) при отгрузке товара в Белоруссию не нужно.

  • Если экспорт не подтвержден, то «уточненку» за период отгрузки можно подать в любой день после того, как истекли 180 дней с даты отгрузки

    По реализации от 22 июля 2015 года экспорт не подтвержден. Срок 180 дней истек 18 января 2016 года. Это означает, что мы должны сдать уточненную декларацию по НДС за III квартал 2015 года. Когда это надо сделать: 18 января 2016 года или в другой срок?

    Норма пункта 9 статьи 165 НК РФ гласит: если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, предусмотренные данной статьей НК РФ, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18 процентов.

    В этом случае, согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, моментом реализации товаров будет считаться день их отгрузки. Следовательно, необходимо подать уточненную декларацию по НДС за налоговый период, на который приходится отгрузка товаров. Однако срок, в течение которого в указанном случае нужно представить уточненную декларацию, нормами Налогового кодекса не установлен. 

    Таким образом, в описанной в вопросе ситуации уточненную декларацию можно подать в налоговый орган 18 января 2016 года или в более поздний срок. При этом следует отметить, что чем позже будет представлена эта декларация и, соответственно, перечислен НДС, тем больше будет сумма пени, которую придется заплатить в бюджет за несвоевременную уплату налога.

    Комментарий редактора

    Заметим, что если в дальнейшем будут собраны документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то уплаченные суммы НДС можно будет вернуть (см. «В какой срок при отсутствии документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, можно заявить налог к вычету»).
     

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер