Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Имущественные налоги

22 августа 2016
Алексей Сорокин

Алексей Сорокин

Начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли вернуть транспортный налог в случае аннулирования регистрации транспортного средства? Какие документы должен предъявить ИП на «упрощенке» для освобождения от уплаты налога на имущество физлиц? Как правильно рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если имущество использовалось не с начала отчетного периода? Может ли арендодатель грузовика уменьшить транспортный налог на сумму «дорожного сбора», заплаченную арендатором? На эти и другие вопросы, связанные с расчетом и уплатой имущественных налогов, ответил Алексей Сорокин.

Прием вопросов завершен
  • Если «дорожный сбор» в отношении грузовика массой свыше 12 тонн платит арендатор, то арендодатель не вправе уменьшать транспортный налог на сумму этого сбора

    Физическое лицо сдает в аренду транспортное средство, имеющее максимальную разрешенную массу свыше 12 тонн. Арендатор (ИП) зарегистрировал данное транспортное средство в реестре системы взимания платы и перечисляет за этот транспорт плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам (так называемый «дорожный сбор»). Имеет ли собственник транспортного средства право уменьшить транспортный налог в отношении данного ТС на сумму платы в счет возмещения вреда автодорогам?

    Согласно статье 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании статьи 358 НК РФ.

    В соответствии со статьей 361.1 НК РФ от налогообложения транспортным налогом освобождаются физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, при соблюдении следующего условия. Сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее — плата в счет возмещения вреда), уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период.

    Таким образом, льгота по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с перечислением им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

    Если в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного на арендодателя, плата в счет возмещения вреда уплачивается арендатором, то арендодатель не вправе воспользоваться льготой, установленной статьей 361.1 НК РФ.

  • Даже если имущество использовалось не с начала отчетного периода, при расчете авансового платежа учитывается число месяцев в этом периоде, увеличенное на единицу

    В мае 2016 года организация приобрела два здания и в том же месяце ввела их в эксплуатацию. Соответственно, в июне начислена амортизация. Как правильно рассчитать среднегодовую стоимость имущества за налоговый период (в нашем случае это полугодие)? Предполагаем, что остаточная стоимость зданий на 01.06.16 составит 100 000 руб., на 01.07.16 — 95 000 руб. Какой расчет верный: (100 000 руб. + 95 000 руб.) / 2 мес. или (100 000 руб. + 95 000 руб.) / 7 мес.?

    Видимо, в данном случае речь идет не о среднегодовой стоимости имущества, которая определяется по итогам налогового периода (календарного года), а о средней стоимости имущества, которая определяется по итогам отчетного периода.

    Согласно пункту 2 статьи 379 НК РФ, отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года  (если налог исчисляется на основании данных бухгалтерского учета).

    Учитывая, что здания поставлены на баланс организации в мае 2016 года и включены в налоговую базу исходя из их остаточной стоимости по состоянию на 1 июня 2016 года, организация обязана исчислить по ним авансовые платежи за отчетный период, которым является полугодие.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за отчетный период  как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

    Из данной нормы Налогового кодекса следует, что при расчете авансового платежа по налогу на имущество организаций за отчетный период, равный полугодию, в знаменателе указывается количество месяцев в полугодии (то есть 6 месяцев), увеличенное на единицу. Таким образом, в знаменатель следует вписать цифру 7.

  • Признание сделки купли-продажи автомобиля недействительной не является основанием для возврата транспортного налога, уплаченного до аннулирования регистрации транспортного средства

    В 2015 году была аннулирована регистрация транспортного средства. Подлежит ли возврату транспортный налог, перечисленный с даты регистрации транспортного средства в 2013 году до даты аннулирования регистрации?

    Налогоплательщиками по транспортному налогу являются лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). Статьей 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (далее — Правила регистрации) утверждены приказом МВД России от 24.11.08 № 1001. В пункте 44 Правил регистрации перечислены документы, на основании которых могут быть изменены регистрационные данные транспортных средств, а также указан перечень лиц, которые вправе подавать соответствующие заявления. Так, изменение регистрационных данных транспортных средств возможно на основании решений судов о возврате, изъятии или отчуждении ТС, судебных приказов об их истребовании от должника, постановлений судебных приставов-исполнителей по исполнению судебных актов об обращении на них взыскания, решений органов социальной защиты населения об изменении права собственности на транспортные средства либо на основании других документов, составленных в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ. С заявлениями об изменении регистрационных данных могут обратиться лицо (лица), которому (которым) согласно решению суда, должно быть возвращено или передано транспортное средство; должностные лица, определенные решением суда; судебные приставы-исполнители; уполномоченные должностные лица органов социальной защиты населения либо иные лица, предусмотренные законодательством РФ.

    В вопросе не указана причина аннулирования регистрации транспортного средства. Если предположить, что основанием послужило решение суда о признании недействительной сделки купли-продажи автомобиля, то данное транспортное средство подлежит налогообложению транспортным налогом у лица, в отношении которого вынесено решение суда, до его снятия с регистрации. В данном случае налог, уплаченный за период в котором  транспортное средство было зарегистрировано на это лицо, возврату не подлежит.

  • Отчетность по налогу на имущество организаций и по земельному налогу представляется по месту нахождения объектов недвижимости

    Наша организация находится в г. Челябинске. Должник рассчитался с нами имуществом (склады и земля), которое расположено в Московской области. Куда нужно отчитываться по новым объектам? Где узнать стоимость объектов?

    При переходе к организации права собственности на склады и земельные участки она становится налогоплательщиком налога на имущества организаций и земельного налога в отношении этих объектов недвижимости.

    Согласно статьям 385, 386, 397 и 398 НК РФ уплата налога на имущество организаций и земельного налога, а также представление налоговых деклараций по данным налогам производятся по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

    Указанные налоги исчисляются на основании правовых актов (закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, нормативного правового акта органа местного самоуправления о земельном налоге), принятых по месту нахождения объектов недвижимости.

    Оценка основных средств определяется в соответствии c Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

    Что касается стоимости земельного участка, то нужно учитывать, что на основании статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

    На основании пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

    В целях реализации положений пункта 14 статьи 396 НК РФ правительство РФ издало постановление от 07.02.08 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков», согласно которому сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Росреестра.

    Кроме того, эти сведения можно получить в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.07 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

  • Для освобождения ИП на «упрощенке» от уплаты налога на имущества необходимы документы, подтверждающие использование этого имущества в предпринимательской деятельности

    Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Вид деятельности – аренда жилого и нежилого имущества. Какие документы необходимо приложить к заявлению на получение льготы по налогу на имущество? Могут ли налоговики потребовать представить декларации по этому налогу за три года?

    По общему правилу, применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения освобождает их от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключением являются объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

    В связи с этим основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Это могут быть договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности и т.п.

    При этом нужно иметь в виду, что в силу статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов.

    Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

    По вопросу о представлении отчетности отмечу следующее. Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ, в налоговые органы не представляются налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение спецрежимов, либо имущества, используемого для ведения такой деятельности.

  • Чиновник пояснил порядок уплаты налога на имущество, если административное здание и теплосети являются (либо не являются) единым кадастровым объектом

    На балансе нашей организации числятся административное здание и теплосети (литера А). На эти объекты получены свидетельства на право собственности. Объекты находятся в Самарской области. С 2016 года в этом регионе налог на имущество в отношении административных помещений платится исходя из кадастровой стоимости. Правильно ли мы понимаем, что так как теплосети являются частью системы эксплуатации здания и отдельно от здания не эксплуатируются, то налог на имущество в отношении теплосетей исходя из средней стоимости имущества в 2016 году платить не нужно?

    Напомню, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 374 НК РФ.

    Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

    При этом в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ сказано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
     1) административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
     2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения указанных объектов.

    На основании пунктов 2 и 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость в том случае, если законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации принял соответствующий нормативный правовой акт, а конкретный объект включен в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ.

    При этом в пункте 2 статьи 378.2 НК РФ сказано, что закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, может быть принят только после утверждения в регионе результатов кадастровой стоимости таких объектов.

    Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее — Перечень), указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в сети интернет (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

    Как видно, в силу указанных норм Налогового кодекс в данный Перечень объектов недвижимого имущества должны быть включены объекты, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, информация о которых содержится в государственном кадастре недвижимости.

    Согласно статье 7 Федерального закона от 24.07.07 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе вид объекта недвижимости, его кадастровый номер и его кадастровая стоимость.

    Таким образом, в Перечень объектов недвижимого имущества включаются объекты, являющиеся самостоятельными объектами кадастрового учета. При этом объекты недвижимого имущества, не включенные в указанный Перечень, облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ.

    Исходя из изложенного следует, что если рассматриваемое административное здание и теплосети являются единым объектом кадастрового учета (т.е. имеют один кадастровый номер и, соответственно, одну кадастровую стоимость), то в случае включения здания в указанный Перечень тепловые сети подлежат налогообложению в составе этого здания.

    Если же административное здание и тепловые сети являются самостоятельными объектами кадастрового учета (т.е. имеют самостоятельные кадастровые номера и свою кадастровую стоимость), то, как отмечено выше, не включенные в Перечень объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ.

  • Налоговики могут оштрафовать кредитную организацию, которая не руководствуется письмом Минфина об учете основных средств в целях уплаты налога на имущество

    Активы, предназначенные для продажи, не соответствуют определению объекта налогообложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 375 НК РФ) и не учитываются на балансе в качестве объектов основных средств. Возможны ли штрафы, если руководствоваться требованиями НК РФ и не относить активы для продажи к облагаемым объектам?

    Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в письме ведомства от 05.02.16 № 03-05-04-01/5884. В нем сказано, что к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, относятся показатели, отражаемые на следующих счетах бухгалтерского учета в кредитных организациях:

    - 604 «Основные средства» (за исключением счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»);

    - 608 «Финансовая аренда (лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»);

    - 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности» (за исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности»);

    - 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

    При этом показатели по счетам 604, 619 и 620 уменьшаются на величину резервов на возможные потери, которые формируются, в частности, при обесценении (снижении стоимости) активов кредитной организации. Однако в ПБУ 6/01  «Учет основных средств» обесценение основных средств не предусмотрено. Таким образом, по мнению Минфина, с 1 января 2016 года подлежат налогообложению учтенные на указанных счетах бухгалтерского учета основные средства, остаточная стоимость которых сформирована без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери.

    Данная позиция была доведена до сведения ФНС России. Поэтому налоговый орган может привлечь налогоплательщика к ответственности за сокрытие объекта налогообложения. В таком случае организации придется доказывать свою правоту в суде.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер