Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Специальные налоговые режимы

31 октября 2016
Юрий Подпорин

Юрий Подпорин

Консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как учесть расходы на покупку объекта, используемого при совмещении «вмененки» и «упрощенки»? С какого момента предприниматель на УСН с объектом «доходы», не имеющий наемных работников, может уменьшать налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов? Может ли организация, совмещающая ЕНВД и ОСНО, не учитывать доходы от списания кредиторской задолженности при расчете налога на прибыль? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов в рамках специальных режимов налогообложения, ответил Юрий Подпорин.

Прием вопросов завершен
Категории: УСН, ЕНВД
  • С какого периода ИП на УСН с объектом «доходы», не имеющий работников, может учитывать при расчете налога (авансовых платежей) всю сумму страховых взносов «за себя»

    Индивидуальный предприниматель в первом полугодии 2016 года применял ЕНВД, и использовал для ведения деятельности труд наемных работников. Во втором полугодии он прекратил деятельность на ЕНВД, перешел на УСН с объектом налогообложения «доходы» и перестал применять труд наемных работников. Может ли он при расчете авансового платежа по УСН за III квартал 2016 года учесть всю сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов?

    Индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате данного налога. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.

    На основании пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

    Таким образом, в рассматриваемом случае ИП может уменьшить сумму налога, уплачиваемого в рамках УСН, за III квартал 2016 года без применения 50-ти процентного ограничения.

    Комментарий редактора

    Отметим, что в одном из недавних писем Минфин разъяснил, что в случае совмещения ЕНВД и УСН с объектом «доходы» предприниматель вправе уменьшить сумму единого «упрощенного» налога на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере. Но при условии, что работники заняты только во «вмененной» деятельности (письмо от 25.05.16 № 03-11-11/29929; см. «Минфин напомнил, как предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН, может уменьшить «вмененный» и «упрощенный» налоги на уплаченные страховые взносы»). В то же время ранее чиновники считали, что если ИП на УСН с объектом «доходы» в течение года уволил всех сотрудников, то он сможет уменьшать налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы в полном объеме только со следующего года (письмо от 12.05.14 № 03-11-11/22085; см. «Разъяснено, с какого периода ИП на УСН «доходы», уволивший всех работников, может учитывать страховые взносы «за себя» без ограничений»).

    Также см. «Страховые взносы ИП: сколько потребуется заплатить в фонды «за себя» в 2016 году».

  • Расходы на покупку объекта, используемого при совмещении «вмененки» и «упрощенки», можно учесть при расчете налога по УСН в соответствии с долей доходов от деятельности на этом спецрежиме

    Предприниматель находится на двух режимах налогообложения: ЕНВД и УСН (объект «доходы минус расходы»). В течение 2014 и 2015 годов он в рассрочку выкупает нежилое помещение, которое использовал в предпринимательской деятельности с 2009 года. Вправе ли ИП подать уточненные налоговые декларации по УСН, чтобы учесть расходы на покупку помещения? Также предприниматель намерен продать 1/2 часть помещения своему партнеру. Какой налог нужно будет заплатить в этом случае?

    Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах при расчете единого налога в рамках УСН с момента подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В связи с этим предприниматель вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть расходы на покупку нежилого помещения. Сделать это можно в том налоговом периоде, в котором ИП подал документы на регистрацию права собственности на этот объект.

    При этом нужно учитывать, что поскольку помещение используется для деятельности, облагаемой ЕНВД, и для деятельности, облагаемой единым налогом в рамках УСН, расходы на его приобретение должны быть распределены между указанными видами деятельности в порядке, установленном пунктов 8 статьи 346.18 НК РФ. То есть пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при использовании указанных специальных налоговых режимов.

    Таким образом, если ИП в 2015 году выкупил помещение и в том же году подал документы на госрегистрацию права собственности на этот объект, значит, право учесть расходы на покупку помещения у него возникло в 2015 году. В настоящее время, то есть в 2016 году, ИП может подать уточненную декларацию по единому налогу в рамках УСН за 2015 год, отразив в ней часть расходов на приобретение данного объекта, которая пропорциональна доле доходов, полученных в 2015 году при применении этого спецрежима. Если окажется, что величина расходов, которые вправе списать налогоплательщик, больше его доходов, то образуется убыток. Его можно будет учесть в следующие налоговые периоды в порядке, установленном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

    По поводу налогообложения доходов, полученных от продажи данного помещения, отмечу следующее. Налогоплательщики, совмещающие «вмененку» и УСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). На основании статьи 346.29 НК РФ плательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного (то есть потенциально возможного), а не фактически полученного дохода. Обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. В связи с этим доходы от реализации помещения полностью учитываются при определении налоговой базы по налогу в рамках УСН.

  • «Вмененщик», который решил перейти на ПСН, должен подать заявление о снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД

    Индивидуальный предприниматель планирует перейти с ЕНВД на патентную систему налогообложения. При этом ИП зарегистрирован в Новосибирске, а деятельность ведет в Ханты-Мансийском автономном округе. Какие документы нужно подать в налоговую инспекцию?

    Порядок перехода на патентную систему налогообложения прописан в пункте 2 статьи 346.45 НК РФ. В этой норме сказано, что заявление на получение патента надо подать в налоговый орган по месту жительства предпринимателя не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. Если ИП планирует осуществлять деятельность на основе патента в том субъекте РФ, где он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любую налоговую инспекцию этого субъекта РФ по выбору предпринимателя. А если власти субъекта РФ, где ИП не состоит на налоговом учете, решили дифференцировать стоимость патента по муниципальным образованиям, и при этом предполагаемый вид деятельности не попадает в список исключений (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), то нужно обратиться в любую инспекцию по месту планируемого осуществления деятельности.

    Поскольку до перехода на ПСН предприниматель применял систему налогообложения в виде ЕНВД, то ему необходимо сняться с учета в качестве плательщика единого налога. Для этого надо в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

    Комментарий редактора

    Обратите внимание, что предприниматель, который без нарушений применяет ЕНВД в отношении определенного вида деятельности, сможет перейти на ПСН в отношении этого же вида деятельности только с начала очередного календарного года (см. «Предприниматель на «вмененке» не вправе в течение календарного года перейти на ПСН по деятельности, которая облагается ЕНВД»).

  • «Упрощенщик» может учесть стоимость товаров, приобретенных для продажи, по мере их реализации, даже если они закупались, когда он совмещал УСН и ЕНВД

    Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в 2014 году. Применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» по оптовой торговле. Была закуплена первая партия товара. Через месяц ИП зарегистрировался в качестве плательщика ЕНВД по розничной торговле. В учетной политике прописано, что закупаемый товар может быть реализован как оптом, так и в розницу (при этом ведется раздельный учет продаж). Совмещая УСН и ЕНВД, предприниматель проработал весь 2015 год, в течение которого состоялась всего одна оптовая продажа. В конце 2015 года ИП снялся с учета как плательщик ЕНВД. В итоге в 2016 года предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и по оптовой, и по розничной торговле. Можно ли учесть в 2016 году расходы на закупку и доставку товара, приобретенного, но не реализованного в 2015 году, когда ИП совмещал два режима налогообложения?

    Расходами плательщика единого налога по УСН признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    В связи с этим стоимость товаров, приобретенных в 2015 году для реализации в розницу, облагаемую ЕНВД, но так и не реализованных, может быть учтена в расходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2016 году по мере реализации этих товаров.

  • Чиновник напомнил, как заполнить строку 020 раздела 3 декларации по ЕНВД

    Как заполнить строку 020 раздела 3 декларации по ЕНВД? В этой строке указывается вся сумма перечисленных страховых вносов или только та сумма, на которую можно уменьшить налог?

    По строке 020 раздела 3 декларации по ЕНВД отражается сумма страховых взносов, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ, на которые может быть уменьшена сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД в случае перечисления взносов в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается этот налог. Об этом сказано в пункте 6.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД (утв. приказом Приказ ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/353@). Таким образом, в строку 020 раздела 3 декларации нужно внести ту сумму, на которую можно уменьшить налог, а именно: сумму, равную 50% от суммы налога, указанного в строке 010 этого раздела.

    Комментарий редактора

    Комментарий к Порядку заполнения декларации по ЕНВД см. в материале «Как заполнять новую декларацию по ЕНВД». Также отметим, что начиная с отчетности за I квартал 2016  года, надо применять измененные форму декларации и порядок ее составления (см. «Обновлена форма декларации по ЕНВД»).

  • Организация, совмещающая ОСНО и ЕНВД, при расчете налога на прибыль учитывает списанную кредиторскую задолженность, которая образовалась в рамках «вмененной» деятельности

    Компания ведет два вида деятельности: розничную торговлю (по данному виду деятельности применяется ЕНВД) и оказывает услуги своему поставщику по фигурной выкладке товара (применяется ОСНО). По состоянию на 2016 год имеется кредиторская и дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности. Данные задолженности образовались в рамках деятельности на ЕНВД. Имеет ли организация право списать кредиторскую задолженность во внереализационные доходы, а дебиторскую — во внереализационные расходы? Вправе ли организация не учитывать доходы от списания кредиторской задолженности в рамках общей системы налогообложения?

    К доходам в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

    Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

    В связи с изложенным, налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, внереализационные доходы в виде просроченной кредиторской задолженности, в том числе, образовавшейся по деятельности, облагаемой ЕНВД.

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщики учитывают расходы, связанные с получением доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций.

    В связи с этим суммы просроченной дебиторской задолженности, образовавшейся по деятельности, облагаемой ЕНВД, при исчислении налога на прибыль организаций учитываться не должны.

    Комментарий редактора

    Заметим, что по вопросу учета кредиторской задолженности может быть и другая позиция. Она основывается на положении пункта 10 статьи 274 НК РФ. Согласно этой норме, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Однако, скорее всего, право не включать в доходы списанную кредиторскую задолженность придется отстаивать в суде (см. «Списание кредиторской и дебиторской задолженностей при совмещении организацией ЕНВД и ОСНО»).

  • С момента расторжения договора аренды и до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД «вмененщик» должен платить налог исходя из величины физического показателя, указанной в последней декларации

    Нужно ли платить ЕНВД в двух ситуациях: 1) магазин сгорел 2) стороны расторгли договор аренды магазина? Можно ли считать, что в данных случаях владение или пользование имуществом, необходимым для ведения деятельности прекращено, следовательно, физический показатель для исчисления ЕНВД отсутствует и сумма налога к уплате составит 0 рублей?

    Объектом налогообложения в случае применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), под которым понимается потенциально возможный доход (ст. 346.27 НК РФ). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

    Неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговые декларации и уплачивать этот налог. Об этом сказано в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ».

    Таким образом, факт временного приостановления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате данного налога.

    Отсутствие в налоговом периоде физического показателя, используемого для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности сняться с учета в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ. В этой норме сказано, что снятие с учета плательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения. Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения.

    До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

    Таким образом, сам факт отсутствия физического показателя («площадь торгового зала в кв. метрах») по причине расторжения договора аренды или ликвидации объекта вследствие пожара не является основанием для того, чтобы не платить единый налог. Для расчета налога за период с момента расторжения договора аренды (ликвидации объекта) до снятия плательщика ЕНВД с учета в этом качестве используется величина физического показателя, которая была указана в предыдущей налоговой декларации по ЕНВД.

    Комментарий редактора

    Аналогичное разъяснение приведено в письме Минфина России от 24.10.14 № 03-11-09/53916 (см. «Минфин уточнил, как рассчитать ЕНВД и заполнить декларацию при отсутствии физического показателя»).
     

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер