Специальные налоговые режимы: УСН и ЕНВД

Специальные налоговые режимы: УСН и ЕНВД — Пахалуева Светлана, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Учитываются ли в доходах при расчете единого налога по УСН средства, полученные от поставщика за возвращенный товар? Может ли компания на "упрощенке" учесть в расходах стоимость товара, за который не поступила оплата? Нужно ли платить единый налог по УСН, если получены убытки? В каких случаях можно не применять ККТ и что следует отразить на документе, выдаваемом взамен кассового чека? На эти и другие вопросы участников профессионального семинара "Закон экстерном", связанные с применением УСН и ЕНВД, ответила Светлана Пахалуева.

Ответы на вопросы

• Денежные средства, полученные от поставщика за возвращенное ему оборудование, учитываются в составе доходов при УСН

  Вопрос:

  Применяя УСН (объект «доходы минус расходы»), организация приобрела основное средство (стабилизатор). Установила его и приняла на баланс. Он проработал в течение трех месяцев. По техническим причинам пришлось вернуть оборудование поставщику. Поставщик перечислил на расчетный счет деньги за это ОС. Будет ли считаться данная сумма налогооблагаемым доходом?
  Ответ:

  В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

  В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

  Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, в соответствии с пунктом 1 статьи 423 Гражданского кодекса РФ является возмездным.

  Кроме того, нужно учесть, что согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, денежные средства, полученные по договору от поставщика за возвращенное ему оборудование, являются выручкой от реализации оборудования. Они должны учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

• Если плательщик единого налога по УСН передает имущество в счет оплаты за оказанные услуги, у него возникает доход от реализации

  Вопрос:

  Мы применяем УСН (объект «доходы»). Контрагент по договору на оказание услуг попросил расплатиться с ним оборудованием. Мы приобрели для этой фирмы оборудование. Они оказали нам услугу. Возникает ли у нас доход от реализации? На какой счет отнести приобретенное оборудование?
  Ответ:

   В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

  Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

  Исходя из этого, а также учитывая, что согласно пункту 1 статьи 39 и пункту 3 статьи 38 НК РФ оборудование является товаром, у налогоплательщика, применяющего УСН, при передаче имущества в счет оплаты за оказанные услуги сторонней организации возникает доход от реализации этого имущества. Он включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения.

  Что касается вопроса об учете приобретенного оборудования на счетах бухгалтерского учета, то в данном случае нужно иметь в виду следующее. Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. При этом, учитывая вышеуказанные положения пункта 3 статьи 38 НК РФ, в целях применения Налогового кодекса РФ оборудование, приобретенное для дальнейшей реализации, будет являться товаром.
   

• В расчет показателя «количество работников» нужно включать учредителя компании, который занимает должность директора и получает зарплату

  Вопрос:

  Директор является единственным учредителем компании-плательщика ЕНВД. Физический показатель по виду деятельности – «количество работников». Нужно ли учитывать директора при расчете количества работников?
  Ответ:

  В целях применения главы 26.3 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

  Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными приказом Росстата от 12.11.08 № 278.

  В соответствии с пунктом 82 вышеназванных Указаний среднесписочная численность работников определяется на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату. В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

  Исходя из этого, учредитель, являющийся директором организации и получающий в этой организации заработную плату, учитывается при расчете количества работников в целях применения главы 26.3 НК РФ.

• Компания на «упрощенке» вправе учесть в расходах стоимость доставки покупных товаров

  Вопрос:

  Предприятие на УСН (объект «доходы – расходы») занимается оптовой торговлей. Заключили договор с транспортной компанией на доставку покупных товаров. Исполнитель выдает акт выполненных работ, счет-фактуру. Мы оплатили транспортные услуги. Можно ли включить в расходы стоимость услуг, оказанных транспортной компанией?
  Ответ:

   В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 вышеназванного пункта), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке.

  Таким образом, расходы по оплате стоимости транспортных услуг по доставке покупных товаров, которые оказала сторонняя организация, могут учитываться в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

• В товарном чеке необходимо расписывать всю номенклатуру товаров

  Вопрос:

  Компания является плательщиком ЕНВД и, соответственно, не использует ККТ. Покупателям выдаются товарные чеки, которые выполняются с помощью «документопечатающей» машинки. Нужно ли в товарном чеке в наименовании товара расписывать всю номенклатуру товаров, или достаточно указать товарную группу, например, «продукты питания»?
  Ответ:

  Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Требования к документу, который налогоплательщики ЕНВД выдают в момент оплаты товара (работы, услуги), указаны в пункте 2.1 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В частности, этот документ должен содержать сведения о наименовании и количестве оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

  Исходя из этого, в вышеуказанном документе необходимо указать всю номенклатуру товара. Указание только наименования товарной группы не будет соответствовать приведенным требованиям закона.
   

• При каких условиях можно включить в расходы стоимость товаров, оплаченных за счет средств банковского кредита

  Вопрос:

  Компания занимается оптовой торговлей. Применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Получила банковский кредит, который использовала для оплаты задолженности перед поставщиками за полученный товар. В то же время имеется дебиторская задолженность покупателей перед организацией. Можно ли всю сумму банковского кредита, использованного для оплаты товара, списывать в расходы по УСН (ситуация 2007-2008 годов)?
  Ответ:

  В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 вышеназванного пункта). При этом Кодексом не предусмотрено, за счет каких средств (собственных или заемных) производится оплата данных расходов.

  Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

  В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

  У налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод). Такое правило прописано в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ.

  Исходя из этого моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

  Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных за счет банковского кредита поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. В случае если оплата за отгруженный товар не поступила от покупателей, то стоимость такого товара, оплаченного за счет банковского кредита, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывается.
   

• Деятельность по сдаче в аренду магазина облагается налогами по общей или упрощенной системе налогообложения

  Вопрос:

  Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД (розничная торговля). Планирует сдать в аренду магазин. Как в этом случае отчитаться по аренде?
  Ответ:

   В приведенном случае индивидуальный предприниматель собирается осуществлять два вида предпринимательской деятельности - розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД, и деятельность по сдаче имущества в аренду.

  Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и в процессе иной деятельности.

  При этом иная деятельность (сдача имущества в аренду) будет подлежать налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

• Стоимость товара, за который не поступила оплата, не учитывается в расходах при определении налоговой базы по единому налогу по УСН

  Вопрос:

  Компания применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Если товар на конец отчетного периода отгружен, но оплата по нему не поступила, то можно ли поставить его в расходы?
  Ответ:

  В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 вышеназванного пункта), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

  Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

  В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

  У налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод). Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ.

  Исходя из этого моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

  Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. В случае если оплата за отгруженный товар не поступила от покупателей, то стоимость такого товара в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывается.

• Стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов

  Вопрос:

  Индивидуальный предприниматель находится на УСН на основе патента. Можно ли уменьшить сумму патента на страховые взносы в ПФР, если сумма страховых взносов превышает сумму патента?
  Ответ:

  В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 указанной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

  Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Но при этом среднесписочная численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

  Пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

  Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

  При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

  При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также суммы страховых взносов, уплаченные им за наемных работников.

  Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 Кодекса.

  Поэтому на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов.

• В каких случаях управляющая компания должна включать в доход все суммы, поступившие от собственников помещения в бизнес-центре

  Вопрос:

  Управляющая компания заключила с собственниками офисных помещений в бизнес-центре договоры на техническое обслуживание здания и оказание коммунальных услуг (коммунальные услуги идут транзитом от поставщика через УК к собственнику). Техобслуживание, в частности, включает в себя: техобслуживание пожарной сигнализации, техобслуживание электрооборудования, услуги управления (з/п сотрудникам управляющей компании). Коммунальные услуги: электроэнергия, отопление, снабжение водой. Правильно мы понимаем, что суммы, поступающие в кассу и на р/счет управляющей организации от собственников офисов облагаются единым налогом по УСН ставке 6% в части техобслуживания и коммунальных услуг?
  Ответ:

  Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ (п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

  Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

  По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

  Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

  Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

  Согласно положениям пункта 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

  В связи с этим агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала, должен совершать сделки с третьими лицами после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

  При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

  Во всех иных случаях у организаций, применяющих УСН, в том числе и у управляющих компаний, в состав доходов включаются все суммы, поступающие в кассу и на расчетный счет организации от собственников офисов за оказанные услуги в части техобслуживания и коммунальных услуг.

   

• Предпринимателю придется использовать ККТ, если он перейдет с «вмененки» на «патентную упрощенку»

  Вопрос:

  Индивидуальный предприниматель ведет деятельность по организации общественного питания и применяет ЕНВД. Соответственно, он может не использовать ККТ. Если предприниматель перейдет по данному виду деятельности на «патентную упрощенку», он должен будет применять ККТ?
  Ответ:

  Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» не освобождает предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, от обязанности использовать ККТ.

  Исходя из этого, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны применять контрольно - кассовую технику в общеустановленном порядке.

• Минимальный налог по УСН платится даже в том случае, если за налоговый период получен убыток

  Вопрос:

  Нужно ли платить единый налог по УСН (объект «доходы минус расходы»), если за налоговый период получены убытки?
  Ответ:

  В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную системы налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

  Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

  Минимальный налог уплачивается, в случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

  Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе можно увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

  Следовательно, минимальный налог за налоговый период уплачивается и в том случае, если за этот период получен убыток.

• Как до 2010 года решался вопрос о включении в налоговую базу по единому налогу по УСН сумм материальной помощи и пенсионных взносов

  Вопрос:

  Компания применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Могла ли она до 2010 года включать в расход при определении налоговой базы материальную помощь, выплаченную работникам? И можно ли было включать в расходы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?
  Ответ:

  Ответ по законодательству, действовавшему до 1 января 2010 года.  Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

  В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются для исчисления налога на прибыль организаций на основании статьи 255 НК РФ.

  В связи с тем, что статья 255 НК РФ не содержит такого вида расходов, как расходы в виде выплаченных сумм материальной помощи, то указанные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

  В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая, в частности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

  Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

  Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

  Применение упрощенной системы налогообложения организациями согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ предусматривает их освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

  В связи с тем, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 НК РФ.

  Поэтому, суммы материальной помощи облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. Они включаются в расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пункта 7 статьи 346.16 НК РФ.