Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Налог на добавленную стоимость

18 августа 2010
Елена Вихляева

Елена Вихляева

Главный специалист-эксперт отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить пропорцию для учета НДС по облагаемым и необлагаемым операциям? Как "упрощенщику" подтвердить расход в виде НДС, уплаченного по товарам? На эти и другие вопросы, связанные с уплатой НДС, ответила Елена Вихляева.

Прием вопросов завершен
  • В расчет пропорции, в которой НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров, следует включить проценты, начисленные по договору займа

    Организация выдала процентный заем своему работнику. Необходимо ли учитывать сумму займа и проценты по займу (начисленные и неуплаченные, начисленные и уплаченные) при определении пропорции для расчета сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям?

    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса (далее – НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен статьей 149 НК РФ. Так, подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ закреплено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

    В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования). Она берется на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

    Поскольку операции по передаче заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисленных на сумму займа. По мнению Минфина России, эти проценты следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых займодавцем заемщику.

    Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены проценты, начисленные займодавцем в размере, определенном договором займа. А если в договоре займа нет условия о размере процента, тогда от налогообложения НДС освобождаются проценты, начисленные исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования).

    Пунктом 4 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при осуществлении операций займа в денежной форме, освобожденных от налогообложения, и операций, подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога, не подлежащих и подлежащих вычету.

    Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в определенной пропорции. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

    Учитывая изложенное, при определении вышеуказанной пропорции налогоплательщику, осуществляющему операции займа в денежной форме, следует учитывать проценты, начисляемые займодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования). Последний вариант применяется, если в договоре займа отсутствует условие о размере процента.

  • При передаче сторонней фирме рекламных стендов, оставшихся после выставки, следует начислить НДС

    Торговая организация для участия в выставке изготовила собственными силами рекламные стенды с образцами продаваемых строительных материалов. По окончании выставки другая фирма, также занимающаяся торговлей строительными материалами, попросила продать ей часть стендов. Правомерно ли начислять НДС на продаваемые стенды?

    В данном случае операцию по передаче рекламных стендов следует рассматривать как операцию по реализации товаров, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ. В связи с этим организация при передаче сторонней компании рекламных стендов должна исчислить НДС в общеустановленном порядке.

  • Компания, освобожденная от НДС, может заявить вычет с налога, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты только в том случае, если вернет аванс

    Организация в 4 квартале 2009 года заплатила НДС с полученного аванса. С 1 апреля 2010 года она получила освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Акты выполненных работ по полученному авансу выставлены и подписаны в июне 2010 года, по данным работам на момент освобождения есть НЗП. НДС с НЗП восстановлен в 1 квартале 2010 года. Можно ли поставить к вычету НДС, уплаченный с авансов в 4 квартале 2009 года?

    Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае расторжения или изменения условий договора и возврата соответствующих сумм предварительной оплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Поскольку организация, применяющая с 1 апреля 2010 года освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное статьей 145 НК РФ, не вернула суммы предварительной оплаты, то у нее не имеется оснований для принятия к вычету налога, исчисленного и уплаченного в бюджет при получении этих сумм.

  • Как правильно заполнять счета-фактуры при продаже товаров по договору комиссии

    Между предприятием А и Б заключен договор комиссии, где А - комитент, Б - комиссионер. Б от своего имени но за счет А реализует товар. Б участвует в расчетах.
    А и Б территориально отделены друг от друга. Комиссионный товар передается от А к Б, на что оформляется приемо-сдаточный акт. В день реализации комиссионного товара комиссионером Б третьему лицу - "В" комитент А должен оформить счет-фактуру на имя Б с идентичными показателями отраженными в счете-фактуре, оформленном комиссионером Б покупателю В. Товар отгружается со склада комиссионера Б.
    Разъясните, пожалуйста, порядок заполнения граф (2), (2а), (2б), (3), (4), (6), (6а), (6б):
    1) в счете-фактуре от комитента А комиссионеру Б;
    2) в счете-фактуре от комиссионера Б третьему лицу (покупателю) В.
    Идентичность показателей в табличной части счета-фактуры, таких как наименование, ед. изм., цена и т.д. вопросов не вызывает.

    В счете-фактуре, выставляемом комиссионером покупателю товаров, указываются:
     – в строке 2 – полное или сокращенное наименование комиссионера в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 2а – место нахождения комиссионера в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 2б – идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера;
     – в строке 3 – "он же", так как комиссионер является и грузоотправителем;
     – в строке 4 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, если покупатель является грузополучателем. Если покупатель и грузополучатель не являются одним и тем же лицом, то указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
     – в строке 6 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 6а – место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 6б – идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

    В счете-фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру по реализованным товарам, указываются:
    – в строке 2 – полное или сокращенное наименование комитента в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 2а – место нахождения комитента в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 2б – идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика - комитента;
     – в строке 3 – полное или сокращенное наименование комиссионера в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
     – в строке 4 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, если покупатель является грузополучателем. Если покупатель и грузополучатель не являются одним и тем же лицом, то указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
     – в строке 6 – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 6а – место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
     – в строке 6б – идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

  • Какими документами «упрощенщик» с объектом «доходы минус расходы» может обосновать расход в виде НДС, уплаченного при покупке товаров

    Предприниматель находится на УСН (объект «доходы минус расходы»). Закупает у поставщиков товары с НДС. Можно ли учесть входной налог в расходах? Каким образом это обосновать?

    Налогоплательщики, применяющие упрощенную системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам). Речь идет о товарах, приобретенных налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ (подп. 8 п. 1 статьи 346.16 НК РФ).

    Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам). При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

    Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров.

    Чтобы обосновать включение указанных сумм налога в состав расходов, понадобятся следующие документы: первичные учетные документы, подтверждающие приобретение товаров; расчетные документы, подтверждающие оплату товаров с учетом налога; выставленные поставщиками этих товаров счета-фактуры, в которых предъявлены соответствующие суммы налога.

  • Для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам не требуется наличие документов, подтверждающих оплату налога

    При оплате наличными в кассу поставщика кассовый чек случайно порвали на 1\4 часть. Кассовый чек аккуратно заклеили по разрыву, цифры видны полностью. Все остальные документы (накладная, приходный ордер от поставщика, счет-фактура и договор) имеются. Можно ли в этом ситуации принять НДС к вычету?

    Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 171 и 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

    Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения данным налогом. При этом пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет данных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

    Таким образом, согласно указанным выше положениям НК РФ для принятия к вычету сумм налога, предъявленных при приобретении товаров на территории Российской Федерации необходимо выполнение следующих условий:
    – товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость;
    – приобретенные товары приняты к учету и имеются первичные документы, подтверждающие принятие их к учету;
    – имеются счета-фактуры по товарам, приобретенным у налогоплательщиков НДС.

    Учитывая изложенное, для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам наличие документов, подтверждающих оплату соответствующих сумм налога, в настоящее время не требуется.

  • Налогоплательщик, совмещающий общий режим и «вмененку», обязан восстановить НДС по товарам, реализованным в розницу

    Вправе ли налогоплательщик при совмещении основного режима налогообложения и «вмененки» распределять входной НДС с прямых расходов (стоимость товара для перепродажи), используя пропорцию (п. 4 ст. 170 НК РФ), если на момент оприходования неизвестно, как будет продан этот товар (оптом или в розницу)? Данный метод закреплен в учетной политике.

    Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит особенностей ведения раздельного учета сумм НДС по товарам, приобретенным для операций, подлежащих налогообложению НДС и операций, не облагаемых данным налогом в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому такие налогоплательщики вправе вести раздельный учет сумм налога по указанным товарам в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Соответствующее положение следует закрепить в учетной политике для целей применения налога на добавленную стоимость.

    В то же время необходимо иметь в виду следующее. Если указанные налогоплательщики вели раздельный учет в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, то излишне принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти товары были реализованы в розницу.

  • Как восстановить НДС по объекту недвижимости, использованному в облагаемых и не облагаемых данным налогом операциях, и проданному в середине года

    Организация является плательщиком НДС. Как применить абзац пятый пункта 6 статьи 171 НК РФ в следующей ситуации. Основное средство – объект недвижимости, используемый как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, было построено в 2004 году. С 2006 года используется в необлагаемых НДС операциях. В середине 2009 года объект был реализован. Правильно ли мы понимаем, что поскольку основное средство реализовано, то восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету, в последующие годы не нужно, т.к. имущество больше не принадлежит организации? Как определяется доля, о которой упоминается в абзаце пятом 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ: по операциям за календарный год в целом или только за период с начала года до момента реализации объекта?

    Положения абзаца пятого пункта 6 статьи 171 НК РФ, предусматривающие порядок восстановления налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости, используемых как для облагаемых, так и необлагаемых операций, применяется только в отношении объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января 2006 года. Поэтому если объект недвижимости построен и введен в эксплуатацию в 2004 году, то восстановление налога производится согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ.

    Ситуация меняется, если объект недвижимости, построенный в 2004 году, был введен в эксплуатацию в 2006 году и использовался для операций, подлежащих налогообложению, а в дальнейшем стал использоваться и для операций, не подлежащих налогообложению. По такому объекту правомерно восстановить НДС, принятый к вычету в момент ввода его в эксплуатацию, в соответствии с порядком, установленным абзацем пятым пункта 6 статьи 171 НК РФ.

    В целях определения суммы налога, подлежащей восстановлению, необходимо рассчитать пропорцию. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Данная стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется за календарный год, если объект недвижимости используется в течение этого года.

    Поэтому, если объект недвижимости реализуется до окончания календарного года, то для расчета пропорции определяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) с начала календарного года до окончания налогового периода, в котором объект был реализован. При этом оснований для восстановления налога в периоде после реализации объекта недвижимости не имеется.

  • Не нужно выставлять счет-фактуру на аванс, если отгрузка произошла в течение пяти дней с момента предоплаты

    Необходимо ли выписывать счет-фактуру на полученный аванс, если платежное поручение датировано 08.04.2010 года, а отгрузка состоялась 10.04.2010 года?

    При получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.

    Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует. В связи с этим, если продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) получил предварительную оплату 08.04.2010, а отгрузку этих товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) осуществил 10.04.2010, то есть в течение пяти дней со дня получения предварительной оплаты, то счет-фактура на эту оплату покупателю не выставляется.

  • Суммы НДС по услугам принимаются к вычету при наличии счетов-фактур

    Чтобы попасть на наше предприятие на автомобиле необходимо оплатить проезд (от 10 до 60 рублей). На эту сумму выдается чек, в котором стоит в т.ч. НДС 18%. Что делать с суммой НДС? Такой же вопрос с чеками от почтовых отправлений. На чеках прописывается сумма НДС, но ничего кроме чека почта не выдает.

    Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании следующих документов: счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

    Указанными пунктами статьи 171 НК РФ определены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных расходов.

    Таким образом, Налоговым кодексом не предусмотрены особенности вычета
    налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли и общественного питания, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно населению.

    Учитывая изложенное, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным у указанных организаций и индивидуальных предпринимателей, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

  • Как определить налоговую базу по НДС при переуступке права требования, вытекающего из договора поставки

    Облагаются ли НДС операции по первичной уступке права требования, вытекающего из договора поставки у первоначального кредитора (цедента)? Необходимо ли начислять НДС при уступке денежного требования, вытекающего из договора поставки, как на дату отгрузки товаров, так и на дату передачи имущественных прав? Если да, то как определить налоговую базу по НДС?

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    На основании пункта 1 статьи 155 и пункта 1 статьи 167 НК РФ при отгрузке товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав налогоплательщики обязаны определять налоговую базу по НДС как на дату отгрузки товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, так и на дату передачи имущественных прав (при уступке денежного требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона). При этом налоговая база, определенная на момент отгрузки товаров (работ, услуг), после уступки права требования исполнения обязательств покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг), корректировке не подлежит.

    Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ. Однако в статье 155 НК РФ не предусмотрены особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению. В связи с этим налоговая база в указанном случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 НК РФ. В соответствии с этой нормой при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

    Кроме того, следует отметить, что если первоначальный кредитор уступает права требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС, то по такой уступке данный налог не исчисляется.

  • Нельзя выставить отрицательный счет-фактуру

    В декабре 2009 года нам оказали услуги и выдали счет-фактуру на 118 руб., НДС в размере 18 руб. приняли к вычету. В мае 2010 года нам оказали услуги на 20 руб., в т.ч. НДС 3,05 руб. В мае 2010 года сделали перерасчет за декабрь 2009 года на минус 98 руб., в т.ч. НДС минус 14,95 руб. За май нам выдали счет-фактуру на минус 78 руб., в т.ч. НДС минус 11,90 руб., указав начисления за май 2010 года и перерасчет за декабрь 2009 года. Как отразить эти операции в учете, а также в книге покупок? Надо ли вносить изменения в книгу покупок и в декларацию за 4 квартал 2009 года? Что нужно сделать для того, чтобы принять НДС к вычету за май 2010 года?

    Выставление счетов-фактур с отрицательными показателями нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не предусмотрено.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер