Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Налог на добавленную стоимость

9 сентября 2010
Анна Лозовая

Анна Лозовая

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать базу по НДС при ввозе товаров из стран таможенного союза? Когда зарегистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС при экспортных и импортных операциях  ответила Анна Лозовая.

Прием вопросов завершен
Категории: НДС
  • При ввозе товаров из стран таможенного союза транспортные расходы не включаются в налоговую базу по НДС

    Надо ли с 1 июля 2010 года включать в налоговую базу по косвенному налогу транспортные расходы на доставку товаров из Белоруссии?

    Нет, с 1 июля 2010 года при ввозе товаров с территории Республики Беларусь включать транспортные расходы на доставку товаров в налоговую базу при исчислении НДС не следует. Дело в том, что с 1 июля 2010 года действует Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года. В пункте 2 статьи 2 этого Протокола установлено, что для целей уплаты НДС налоговая база при ввозе товаров определяется как стоимость товаров (с учетом акциза по подакцизным товарам). При этом стоимостью товара является цена сделки, подлежащая уплате поставщику, согласно условиям договора.

    Напомню, что ранее в соответствии с Соглашением с Республикой Беларусь для целей уплаты НДС налоговая база определялась как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, и подлежащих уплате акцизов. Кроме того, при определении стоимости товаров в цену сделки включался ряд расходов налогоплательщика, понесенных в связи с приобретением товаров.

  • Если товар используется в деятельности, не облагаемой НДС, то налог, уплаченный при ввозе товара из государства таможенного союза, не принимается к вычету

    Наше предприятие занимается НИОКР. В I квартале мы получили деталь от соисполнителя, находящегося в Республике Беларусь. Заплатили косвенный налог. Во II квартале были подписаны акты на выполненные работы (НИОКР) без НДС. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный в I квартале? Если нет, то по каким основаниям?

    Вычет сумм НДС, уплаченных налоговому органу российским налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ из государств-членов таможенного союза, осуществляется в порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах, то есть статьями 171 и 172 НК РФ. Об этом сказано в пункте 11 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

    На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

    Это означает следующее. Если выполняемые российским предприятием научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы освобождены от НДС (основания для этого – подпункты  16 или 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ), значит, НДС, уплаченный налоговому органу при ввозе товара (детали) из Республики Беларусь, к вычету не принимается. Сумма налога учитывается в стоимости такого товара согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

  • Как изменились правила уплаты косвенных налогов при торговле с Казахстаном

    Упростились ли правила по экспортным операциям с Казахстаном? Каков порядок действий по уплате косвенных налогов при импорте товара из Казахстана, и какие документы должны быть в этом случае у бухгалтера?

    Как до 1 июля 2010 года, так и после этой даты при экспорте российскими налогоплательщиками товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан применяется нулевая ставка НДС. Для подтверждения обоснованности этой ставки российские налогоплательщики в течение 180 дней с даты отгрузки товаров должны представить в налоговый орган декларацию по НДС и иные документы. Их перечень предусмотрен пунктом 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее – Протокол по товарам). В целом этот перечень аналогичен перечню, предусмотренному статьей 165 НК РФ. Но есть исключение. Вместо таможенной декларации в него включено заявление об уплате косвенных налогов с отметками налогового органа Республики Казахстан. Это заявление российскому налогоплательщику предоставляет казахстанский импортер.

    Если российский налогоплательщик импортирует товары из Республики Казахстан, НДС уплачивается не таможенному, а налоговому органу по месту постановки налогоплательщика на учет. На основании пункта 2 статьи 2 Протокола по товарам налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет товаров, а налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Российский налогоплательщик одновременно с декларацией, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.07.10 № 69н, представляет следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола по товарам):
    – заявление на бумажном носителе в четырех экземплярах (один экземпляр остается в налоговом органе налогоплательщика - импортера, второй предназначается непосредственно импортеру, третий и четвертый экземпляры передаются импортером поставщику);
    – выписку банка об уплате косвенных налогов. Излишне уплаченные суммы налогов можно зачесть в счет уплаты НДС при импорте товаров из Республики Беларусь или Республики Казахстан (в Соглашении с Республикой Беларусь такого не предусматривалось);
    – транспортные (товаросопроводительные документы), подтверждающие ввоз товаров;
    – договоры на поставку;
    – информационное сообщение. Оно необходимо, если поставка товаров осуществлялась с использованием посреднических договоров, либо если товары были отгружены с территории одного государства-члена таможенного союза, а договор на их поставку заключен с налогоплательщиком другого государства-члена таможенного союза.

  • Расходы на доставку товаров из стран таможенного союза не включаются в базу по НДС, независимо от того, кто доставляет товар

    Включается ли в налоговую базу по НДС расходы на доставку товара (независимо от того, кто перевозит товар), ведь в новом заявлении исключена графа "расходы, принимаемые для определения налоговой базы"?

    Действительно, в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его форма установлена приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов), отсутствует графа "расходы, принимаемые для определения налоговой базы".

    Это обусловлено тем, что после 1 июля 2010 года для целей уплаты НДС налоговая база при ввозе товаров в РФ из государств-членов таможенного союза определяется как стоимость товаров (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в нее дополнительных расходов. То есть расходы на доставку товара, независимо от того, кем осуществляется такая доставка, в налоговую базу по НДС не включаются.

  • Заявление о ввозе товаров из Белоруссии регистрируется в книге покупок после того, как налоговики поставили на нем отметку об уплате косвенных налогов

    Вычет НДС при импорте товаров из Республики Беларусь осуществляется, в том числе, на основании заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров из Республики Беларусь с отметкой налоговой инспекции. Какой датой делается запись в книге покупок, если дата регистрации заявления в налоговом органе (проставляется в заявлении) - 18.06.2010 г., а отметка налогового органа об уплате косвенных налогов (так же проставляется в заявлении) - 02.07.2010 г.?

    Порядок регистрации в книге покупок заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов предусмотрен в пункте 10 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В нем сказано, что при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

    В аналогичном порядке в книге покупок следует регистрировать заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров из государств-членов таможенного союза. Этот порядок будет действовать до внесения изменений в указанные Правила, в связи со вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года.

    Таким образом, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов регистрируется в книге покупок после его фактического получения налогоплательщиком из налогового органа с отметками об уплате НДС. В ситуации, изложенной в вопросе, заявление необходимо зарегистрировать в книге покупок в третьем квартале 2010 года.

  • Перевозчик не может принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию

    Компания (зарегистрирована в г. Москве) планирует оказывать транспортно - экспедиционные услуги по перевозке грузов из Кыргызстана в Москву. В договоре на транспортно - экспедиционные услуги сказано, что мы берем на себя обязательство по поручению и за счет Клиента организовать транспортно-экспедиторское обслуживание грузов, но при этом действуем от своего имени. Нам известно, что экспорт из Кыргызстана не облагается НДС (0 процентов). Но на границе РФ при растаможке товаров мы должны заплатить от имени нашей компании НДС по ставке 18 %. Имеем ли мы право на возврат из бюджета уплаченного налога?

    Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ. Так гласит пункт 2 статьи 171 НК РФ.

    Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные таможенным органам по товарам, ввозимым на территорию РФ, можно заявить к вычету после принятия на учет указанных товаров.

    В связи с тем, что организация, оказывающая по поручению клиента транспортно-экспедиционные услуги по перевозке товаров на территорию РФ, данные товары не приобретала, она не может принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе таких товаров.

    Указанный налог могут быть приняты к вычету клиентом (в случае, если он является российским покупателем товаров) после принятия на учет приобретенных товаров и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза.

  • На каких счетах отражается возмещенный НДС

    Как в бухгалтерском учете отразить сумму НДС, возмещенную налоговой инспекцией?

    Возврат из бюджета суммы НДС отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Например, можно использовать субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС". При этом необходимо иметь заявление налогоплательщика на возмещение НДС, решение налогового органа, выписку банка, подтверждающую поступление денежных средств на счет налогоплательщика.

  • Какие документы подтвердят местонахождение иностранного партнера

    Наша компания заключила с немецкой фирмой лицензионный договор на поставку бессрочной лицензии (на 20 пользователей) на программное обеспечение. Оплата производится в евро с валютного счета ежеквартально в течение года, за 5 лицензий в квартал. Ключ доступа на право пользования лицензией высылается электронной почтой, активируется через интернет после оплаты. Двухсторонний акт передачи права доступа на оплаченные лицензии высылается курьерской почтой. Для получения льготы по НДС у нас есть следующие документы:
    – Документ № 1 – справка из налоговых органов в Германии. Входящая дата справки совпадает с датой нашего платежа, а подписана она налоговым органом позже на 8 дней. Составлена справка на немецком и английском языках, содержит буквально следующее: «С целью получения налоговых льгот для доходов, указанных в разделе I, и руководствуясь Соглашением во избежание двойного налогообложения между ФРГ и Российской Федерацией, подтверждаем, что месторасположением названного в разделе I налогоплательщика является Федеративная Республика Германия. Сведения, касающиеся налогоплательщика и указанные в разделе I, являются достоверными». Справка выдается по стандартной форме, утвержденной немецким законодательством, и не содержит конкретного периода (2010 года), в котором подтверждается местонахождение фирмы. Есть только дата подписания этого документа.
    – Документ № 2 – копия внесения записи в торговый реестр. В нем также указано месторасположение немецкой фирмы. Дата этого документа -- 16 апреля 2010 года. Он подтверждает, что юридическим адресом немецкой фирмы на момент подписания договора с нашей фирмой являлся г. Хеннеф, Германия. Нотариальный перевод на русский язык будет сделан в России.
    Вопросы:
    а) в целях получения льготы по НДС нужен ли апостиль на документе №1 (справке), и как должен быть заверен документ № 2 со стороны немецких партнеров?
    б) будет ли подтверждать местонахождение иностранного партнера справка с датой подписания позже даты платежа, если есть также документ № 2?

    Конкретный перечень документов, подтверждающих местонахождение иностранной организации, с которой заключен договор на приобретение работ (услуг), главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не установлен. Также в ней не прописан порядок их перевода и заверения в целях применения НДС.

    Кроме того, необходимо отметить, что Соглашения об избежание двойного налогообложения не применяются в отношении косвенных налогов.

    Поэтому наличие у налогоплательщика указанных в вопросе документов, переведенных на русский язык, достаточно для подтверждения того, что договор на выполнение работ (оказание услуг) заключен с иностранным лицом.

  • Как определить базу по НДС, если выручка за товары получена в иностранной валюте

    Наше предприятие заключило контракт с компанией из Казахстана. Предоплату по экспортному контракту получали в несколько этапов. В августе отгрузили товар. Право собственности на товар переходит в Казахстане. Как определить налоговую базу по НДС? Нужно ли для определения налоговой базы по НДС рассчитывать средний курс доллара?

    Порядок применения НДС в торговых отношениях с Республикой Казахстан установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года. Вместе с тем, данный Протокол не содержат правил определения налоговой базы по НДС, если выручка за реализованные товары получена в иностранной валюте. Поэтому в указанном случае следует руководствоваться нормами российского законодательства по НДС.

    Так, на основании пункта 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте от реализации товаров, облагаемых по нулевой ставки НДС, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В связи с этим если налогоплательщик-экспортер подтвердит право на применение нулевой ставки НДС, то в соответствии с указанной нормой статьи 153 НК РФ налоговую базу по НДС следует определять исходя из курса доллара к рублю, установленного ЦБ РФ на дату поступления на счет экспортера каждого платежа.

  • Услуги по предоставлению вагонов для перевозки товаров в Россию облагаются НДС по ставке 18 процентов

    Перевозчик А оказывает услуги по предоставлению собственных вагонов за вознаграждение перевозчику В. У перевозчика В заключен договор транспортной экспедиции с грузоотправителем на оказание услуг по организации перевозки груза в Украину. Провозной тариф РЖД оплачивает грузоотправитель. Попадают ли услуги перевозчиков А и В под ставку НДС 0 процентов?

    По нулевой ставке НДС облагаются услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). В связи с тем, что услуги по предоставлению вагонов для осуществления перевозки в указанном подпункте не поименованы, в отношении них следует применять ставку НДС в размере 18 процентов.

    Что касается услуг транспортной экспедиции, оказываемых по договорам с грузоотправителем в отношении товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, то при реализации указанных услуг применяется ставка НДС в размере 0 процентов. Но при условии, что транспортно-экспедиторское обслуживание перевозимых товаров осуществляется от пункта их отправления, находящегося на территории Российской Федерации, до пункта назначения, находящегося на территории Украины. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки необходимо представить налоговикам документы, перечень которых предусмотрен пунктом 4 статьи 165 НК РФ.

  • Когда восстановить НДС по товарам, использованным для операций, облагаемых по нулевой ставке НДС

    Предприятие реализует свои услуги (ремонт авиатехники, длительный цикл – до 1,5 лет) для внутреннего рынка и на экспорт. Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ компания ведет раздельный учет НДС по затратам, приходящимся на эти два вида деятельности в разрезе применяемых ставок НДС (18% и 0%). Косвенные расходы распределяются в конце каждого квартала согласно пропорции. Пропорция рассчитывается как величина общепроизводственных и общехозяйственных расходов по конкретному заказ-наряду в общей сумме этих расходов по дебету 20 счета за отчетный период. НДС (прямые расходы: запчасти, материалы, топливо) распределяется в момент отнесения по бухучету на заказ/наряд по экспортной операции. Сумму НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, рассчитанную в доле, приходящейся на экспорт, принимаем к вычету только при предоставлении в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Если суммы «входного» НДС, относящегося к услугам, использованным для осуществления экспорта, предъявляются к вычету до момента определения налоговой базы, они восстанавливаются.
    В каком периоде должен быть восстановлен НДС:
    а) когда возникает момент определения налоговой базы по экспорту, т.е. отгрузка.
    б) в том периоде (поквартально), когда косвенные расходы были распределены по ставкам 18% и 0%, а прямые были использованы для экспортного заказ/наряда.

    В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленный НДС на сумму этого налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

    При этом в статье 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. Согласно данному порядку суммы налога принимаются к вычету на основании налоговой декларации и при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС. В связи с этим, для определения таких сумм НДС налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

    Налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, в том числе по прямым расходам, приходящимся на долю выполняемых работ, облагаемых по ставке 0 процентов. Такой порядок необходимо отразить в приказе об учетной политике организации.

    Налогоплательщик, который выполняет работы, облагаемые по ставкам НДС 0 и 18 процентов, при приобретении товаров не может принять НДС к вычету в полном объеме. Поэтому суммы НДС по приобретенным товарам, принятые к вычету в полном объеме, следует восстановить в части, в которой такие товары использованы для выполнения работ, облагаемых по нулевой ставке. Это нужно сделать в том налоговом периоде, в котором товары приобретались.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер