Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Налог на доходы физических лиц

3 июля 2008
Кирилл Котов

Кирилл Котов

Советник государственной гражданской службы 2-го класса (ФНС России)

Обсуждаем проблемы расчета НДФЛ с Кириллом Котовым, советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса (ФНС России).

Прием вопросов завершен
Категории: НДФЛ
  • Если отпуск работника начался в одном месяце, а закончился в другом, то какая дата будет являться датой признания доходов? Как отразить такие двойные отпускные в справке 2-НДФЛ?
    На сей счет к настоящему моменту сложились две различные точки зрения. В период до 1 января 2008 года налоговые органы однозначно исходили из того, что отпускные – это та же зарплата, только сохраняемая за определенный период. Таким образом, датами признания дохода считались исключительно последние дни календарных месяцев, в которых сотрудник использовал свой отпуск. Аналогично как доходы двух разных месяцев отражалась выплата отпускных в такой ситуации и в сведениях по форме 2-НДФЛ. Однако, 24.01.2008 за № 03-04-07-01/8 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России направил в адрес ФНС разъяснение, из которого косвенно можно сделать вывод, что датой признания дохода в такой ситуации должен считаться исключительно день выплаты отпускных. Данная позиция основывается на постулате о том, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса (далее – НК РФ) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Продолжительность обычного отпуска для подавляющей массы работников установлена в 28 календарных дней. Таким образом, практически в любом случае в каждом месяце у такого работника будет образовываться доход за выполненные трудовые обязанности, в том числе и в тех двух соседствующих в календаре месяцах, в которых он использует отпуск. Формально, письмо Минфина применимо лишь в тех редких случаях, когда предоставленный отпуск превышает 31 день и охватывает три календарных месяца, например 35 дней с 30 июня по 3 августа 2008 года. Тогда единственным месяцем, в котором налогоплательщик вообще не исполняет трудовые обязанности, будет считаться июль с.г. Учитывая все эти сомнения, ФНС письмом от 13.02.2008 № ШС-6-3/94 довело упомянутое выше разъяснение Минфина до своих региональных органов для сведения, а не для руководства в работе. Подводя итоги, можно с уверенностью сказать, что какой из двух этих точек зрения по данной ситуации не придерживался сам налоговый агент, выбор одной из них не будет караться санкциями в виде пеней и штрафов.
  • Наша организация предоставляет своим сотрудникам беспроцентные займы. Какую дату считать датой получения доходов в виде материальной выгоды, связанной с получением беспроцентного займа? С какой суммы нужно исчислить НДФЛ: с суммы возвращенной части долга или с суммы, которая числилась за заемщиком до погашения?
    В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу. Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Аналогичной позиции придерживается и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (разъяснение от 11 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/83).
  • После развода родитель уплачивает алименты на ребенка. Имеет ли он право на налоговый вычет в размере 600 рублей, если ребенок с ним не проживает?
    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Единственным документом, подтверждающим нахождение ребенка на обеспечении одного из разведенных родителей, является действующее решение суда о том, с кем из родителей после их развода остается ребенок. Соответственно, другой родитель (одинокий или нет), в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (добровольно или на основании решения суда), не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса. Это правило действует независимо от того, состоит ли в зарегистрированном браке или нет родитель, на обеспечении которого находится ребенок, и от места проживания ребенка.
  • Как получить имущественный налоговый вычет, если квартира приобретается в общую равнодолевую собственность с несовершеннолетним ребенком?
    Не так давно этот вопрос стал предметом изучения Конституционным Судом Российской Федерации, который вынес постановление от 13.03.2008 № 5-П (далее 5-П). Смысл этого решения состоит в том, что у родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеется право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, предусмотренного положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (1 млн. рублей), несмотря на то, что по общему правилу при приобретении жилого объекта в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Соответствующие положения резолютивной части 5-П действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами. Данный подход разделяется Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 16.05.2008 № 03-04-05-01/164). Однако, по нашему мнению, некоторые нюансы требуют дополнительных разъяснений. Во-первых, необходимо четко указать, что положения 5-П применимы исключительно к описанной в нем ситуации: приобретение квартиры одним родителем и любым количеством несовершеннолетних детей. При приобретении жилья с участием двух родителей, а также с участием иных совершеннолетних лиц имущественный налоговый вычет предоставляется в обычном порядке. Во-вторых, практическое выполнение пункта 2 5-П возможно лишь с учетом положений статьи 78 части 1 НК РФ, ограничивающих срок возврата суммы излишне уплаченного налога тремя годами со дня уплаты такой суммы. Таким образом, налогоплательщики вправе подать налоговые декларации (в том числе уточненные) за налоговые периоды 2005-2007 гг. в налоговый орган по месту жительства с целью получения имущественного налогового вычета в размере, предусмотренном 5-П. В отношении доходов 2008 г. и последующих периодов они также вправе воспользоваться положениями пункта 3 статьи 220 НК РФ. Корректировка налоговой базы по доходам 2001-2004 гг. производиться не может, что косвенно подтверждается положениями пункта 3 резолютивной части 5-П. Из этих положений следует, что правоприменительные решения, не соответствующие 5-П, подлежат пересмотру, если для этого нет иных препятствий, к которым как раз и относится статья 78 НК РФ. В-третьих, требуется также четкое подтверждение того, что несмотря на факт приобретения несовершеннолетним ребенком квартиры в общую долевую собственность с родителем, которому имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение такой квартиры предоставляется в полном размере, в будущем такой ребенок будет вправе претендовать на получение такого вычета по расходам на приобретение другого жилого объекта.
  • В трудовом договоре с сотрудниками нашей компании предусмотрен пункт, который предусматривает выплату им выходного пособия при сокращении штатов в размере двойного месячного заработка? Облагается ли НДФЛ сверхнормативная сумма отступных?
    В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников. Согласно статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Таким образом, второй месячный средний заработок, выплачиваемый при увольнении, подлежит налогообложению НДФЛ.
  • Признается ли организация налоговым агентом в отношении дохода, выплаченного физическому лицу, при приобретении у него доли в уставном капитале общества? Если да, то подскажите, тот факт, что физическое лицо все-таки само уплатило в бюджет НДФЛ с сумм, полученных от организации, освобождает фирму от обязанности налогового агента?
    В соответствии с положениями пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи положения подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, предусматривающие самостоятельное исчисление и уплату налога физическим лицом, не применяются. Таким образом, если юридическое лицо покупает у физического лица долю в уставном капитале другой организации, то при выплате этому физическому лицу денежных средств оно удерживает налог с такого дохода. При этом налоговая база определяется с учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предусматривающих, что при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли ранее. Налоговая декларация подается налогоплательщиком, если налог не был удержан налоговым агентом при выплате дохода на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Такая обязанность должна быть исполнена в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход. Однако, тот факт, что физическое лицо само уплатило такой налог, не освобождает и объективно не может освободить налогового агента от обязанностей: - по информированию налогового органа по месту своего учета о неудержании налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в течение месяца со дня выплаты дохода; и - по подаче сведений о доходах такого лица по форме 2-НДФЛ в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным.
  • Вопрос от редакции: многие компании переходят на выплату зарплаты дважды в месяц, как того требует Трудовой кодекс. Налоговые агенты должны удерживать НДФЛ при фактической выплате дохода сотрудникам, а днем фактического получения дохода в данном случае является последний день календарного месяца. На этом основании налоговые органы на местах могут потребовать удерживать и перечислять НДФЛ с авансов в последний день месяца, в котором аванс был выплачен, а не вместе с налогом со второй части зарплаты. Нужно ли отдельно удерживать и перечислять НДФЛ с авансов?
    В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса (далее – НК РФ) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Суть аванса по зарплате – произведение предварительной выплаты части заработной платы, факт осуществления которой не связано ни с достижениями в труде, ни с количеством фактически отработанных календарных дней. Таким образом, говорить о начислении дохода за выполненные обязанности можно только по итогам отработанного календарного месяца, когда во внимание принимаются возможные премиальные, оплата по листам временной нетрудоспособности, нахождение в отпуске, отгуле и т.п. В то же время аванс по заработной плате не может быть переквалифицирован и виной вид дохода, нежели сама зарплата, и налог с аванса не может удерживаться в день его непосредственной выплаты. Учитывая все вышеизложенное, НДФЛ с сумм авансов по заработной плате не удерживается.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер