Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Налог на добавленную стоимость

28 декабря 2010
Анна Лозовая

Анна Лозовая

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

По какому курсу рассчитывать сумму вычета по НДС, уплаченному на таможне? Как заполнить декларацию, книгу покупок и книгу продаж после того, как собраны документы, подтверждающие экспорт? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС при экспортных и импортных операциях ответила Анна Лозовая.

Прием вопросов завершен
Категории: НДС, Экспорт
  • Если ввозятся товары от двух разных белорусских поставщиков, то лучше заполнить два заявления на ввоз

    В одном календарном месяце с территории Республики Беларусь ввозятся товары от двух разных контрагентов (белорусские компании). Нужно ли заполнять два разных заявления на ввоз? Как правильно уплатить НДС: одним платежным поручением или по каждому контрагенту? Если страна происхождения товара Польша, нужно ли в заявлении на ввоз указывать польского поставщика?

    Обратимся к положению подпункта 3 пункта 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года. В нем сказано: для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС белорусские хозяйствующие субъекты, реализовавшие товары российскому налогоплательщику, должны в пакете документов, предусмотренном указанным положением Протокола, представить Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такое заявление составляется по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов. На заявлении ставится отметка налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

    В связи с этим российскому налогоплательщику лучше заполнить два разных заявления для двух белорусских поставщиков товаров. При этом перечислить денежные средства в уплату НДС можно либо по одному расчетному документу, либо по нескольким расчетным документам.

    Что касается заполнения Заявления по товару, страной происхождение которого является Польша, но выпущенному в свободное обращение в Республике Беларусь и вывозимому с территории этого государства, то в строке «Продавец» следует указать организацию (индивидуального предпринимателя), с которой фактически заключен договор поставки. Если такой договор заключен с иностранным лицом, то в строке «Продавец» указывается данное иностранное лицо.

  • В каком случае реализация на экспорт промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, облагается по нулевой ставке НДС

    Если мы заключим договор с западной фирмой на реализацию концентрата, содержащего драгметаллы, будем ли мы пользоваться льготой по НДС? Если да, то какие для этого нужны документы?

    Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождены операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа. То есть применение льготы по налогу в данном случае связано с условием о том, что реализуемые промышленные продукты, содержащие драгметаллы, должны использоваться в определенных целях. Поэтому для применения льготы налогоплательщику необходимо иметь договор с покупателем, осуществляющим производство драгоценных металлов и аффинаж. Если данное условие не выполняется, то операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, облагаются по ставкам НДС, предусмотренным главой 21 НК РФ. В случае с реализацией таких товаров на экспорт при не соблюдении вышеуказанного условия должна применяться ставка НДС в размере 0 процентов.

  • Кто платит НДС, если российская компания строит объект с привлечением белорусских субподрядчиков

    Наша организация (резидент РФ) планирует оказывать услуги в качестве генерального подрядчика по ремонту и строительству комплекса, принадлежащего Правительству Республики Беларусь. В качестве субподрядных организаций будут выступать организации Республики Беларусь, не имеющие обособленных подразделений на территории РФ. Кто должен платить НДС?

    Порядок применения НДС при заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 3 данного Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, признается территория того государства - члена таможенного союза, где находится данное недвижимое имущество. При этом порядок налогообложения НДС не зависит от того, кому принадлежит объект недвижимости. Данный порядок налогообложения НДС применяется как подрядными, так и субподрядными российскими организациями.

    Таким образом, в целях применения НДС местом реализации работ по ремонту и строительству объекта недвижимости, принадлежащего Правительству Республики Беларусь, будет признаваться территория Российской Федерации, если такой объект находится в России. Если же объект расположен в Республике Беларусь, то местом реализации работ будет признаваться Белоруссия.

    В первом случае, российский генеральный подрядчик при приобретении работ у субподрядных организаций должен выступить в качестве агента по НДС и, в свою очередь, при выполнении работ по ремонту и строительству предъявить НДС Правительству Республики Беларусь.

    Во втором случае у российского генерального подрядчика по выполненным работам не возникает объекта налогообложения НДС на территории Российской Федерации.

  • Если российская фирма предоставляет в пользование казахстанской компании транспортные средства, нужно платить НДС в России

    Каков порядок исчисления НДС в случае, если наша организация (резидент РФ) по договору купли-продажи приобретает товар у резидента РФ, но передача товара происходит на территории Казахстана? На момент перехода права собственности от продавца к покупателю товар (ж/д вагоны) находится на территории Казахстана. Сразу же после покупки вышеуказанного товара мы оказываем услугу казахстанской компании, а именно — предоставляем ей только что приобретенные ж/д вагоны для перевозки груза казахстанской компании с территории Казахстана на территорию РФ. Каков порядок исчисления НДС при оказании данной услуги?

    При торговых отношениях казахстанских и российских хозяйствующих субъектов в целях применения НДС действуют положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

    Однако следует иметь в виду одно условие. Чтобы при реализации товаров налогоплательщик, являющийся продавцом, мог применить нулевую ставку НДС, между ним и покупателем товаров должен быть заключен договор (контракт), на основании которого осуществляется экспорт товаров. То есть осуществляется фактический вывоз товара с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза. Поэтому при реализации казахстанским хозяйствующим субъектом российскому лицу ж/д вагонов, которые не будут вывезены с территории Республики Казахстан в Российскую Федерацию, а будут переданы в пользование казахстанской организации на территории Республики Казахстан, нулевая ставка НДС на основании вышеуказанного Протокола не применяется. Такая операция подлежит налогообложению в соответствии с национальным законодательством Республики Казахстан.

    Подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее — Протокол по услугам) установлено, что местом реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества признается территория государства, налогоплательщик которого приобретает такие услуги. Исключение из этого правила сделано для случаев аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.

    На основании статьи 1 Протокола по услугам к транспортным средствам относятся, в том числе, единицы железнодорожного подвижного состава.

    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 3 Протокола по услугам местом реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 3 данного Протокола, признается территория государства - члена таможенного союза, налогоплательщик которого выполняет работы (оказывает услуги).

    Из всего изложенного можно сделать следующий вывод. Местом реализации услуги по предоставлению в пользование ж/д вагонов, которую российская организация оказывает хозяйствующему субъекту Республики Казахстан, признается территория РФ. Поэтому если российская организация оказывает такую услугу, возникает объект налогообложения НДС на территории России.

  • Отметка о вывозе товара должна быть проставлена не только на ГТД, но и на транспортных документах

    Таможенные органы поставили отметку «Товар вывезен полностью» только на ГТД, а на ж/д накладной такой отметки нет. Будет ли это считаться ошибкой при подтверждении нулевой ставки НДС?

    Перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, установлен пунктом 1 статьи 165 НК РФ. В данный перечень, в частности, включены копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Этот перечень применяется с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Однако, в отношении документов, необходимых для подтверждений нулевой ставки при вывозе товаров железнодорожным транспортом, в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ особенностей не предусмотрено.

    Пунктом 3 приказа ФТС России от 18.12.06 № 1327 установлено, что в случае вывоза товаров железнодорожным транспортом разрешение на убытие товаров оформляется путем проставления штампа «Вывоз разрешен», подписи и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа (следующего вместе с товарами и остающегося в таможенном органе).

    Таким образом, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС налогоплательщики, реализующие товары на экспорт, должны представлять в налоговые органы не только таможенную декларацию (ее копию), но и транспортные документы (их копии) с вышеуказанной отметкой таможенного органа.

  • Как заполнять декларацию, книгу покупок и книгу продаж после того, как собраны документы, подтверждающие экспорт

    Произошла экспортная отгрузка, документы в установленный срок не собраны. В итоге начислен НДС по ставке 10% и, соответственно, принят НДС к возмещению. Позже была сдана уточненная декларация за указанный период, заполнены доплисты книги покупок и книги продаж. После того как будут собраны все подтверждающие документы и заполнены соответствующие разделы декларации, необходимо ли еще раз заполнять книгу покупок и второй раз дублировать все суммы по товарам и услугам, которые были отражены в доплистах за предыдущий квартал?

    После представления в налоговые органы документов (их копий), подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, суммы налога, уплаченные при неподтвержденном экспорте, возвращаются налогоплательщику. Данная сумма НДС отражается в графе 4 раздела 4 налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).

    Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемых товаров, принятую к вычету при начислении НДС при неподтвержденном экспорте, следует восстановить. Восстановленный НДС отражается в графе 5 раздела 4 декларации.

    В то же время у налогоплательщика появляется право принять данную сумму налога к вычету при подтверждении нулевой ставки НДС, с отражением ее в графе 3 раздела 4 декларации. При этом счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету при неподтвержденном экспорте, подлежат регистрации как в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению, так и в книге покупок.

  • Плательщик ЕНВД при оказании услуг по перевозке товаров из России в Белоруссию не может применять нулевую ставку НДС

    Обязан ли индивидуальный предприниматель (платит ЕНВД), осуществляющий перевозку товаров в Белоруссию, выставлять документы с нулевой ставкой НДС? Нужно ли в этом случае предоставлять в налоговую инспекцию подтверждающие документы, согласно перечню, указанному в Федеральном законе от 27.11.10 № 309-ФЗ?

    При выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг). Так гласит норма статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 3 данного Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 3 Протокола, признается территория государства - члена таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). Поэтому местом реализации услуг по перевозке товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь, оказываемых российской организацией, признается территория России.

    Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение — НДС, подлежащий уплате в соответствии с нормами Налогового кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В связи с этим осуществляемые ими операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению НДС.

    Таким образом, плательщик ЕНВД при оказании услуг по перевозке товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь не может применять нулевую ставку НДС и, соответственно, не предоставляет в налоговые органы документы, предусмотренные законодательством для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

  • При ввозе в Россию товара, принятого к учету в момент перехода права собственности, налоговая база по НДС определяется на дату принятия товара к учету

    Базой для исчисления косвенного налога при ввозе товаров с территории страны таможенного союза является стоимость импортированного и принятого на учет товара. Право собственности переходит к нашей компании в момент передачи товара перевозчику на территории Республики Беларусь (в этот же момент операция отражается на счетах бухгалтерского учета). Поскольку сейчас таможенные органы не проставляют отметки на товаросопроводительных документах, дату импортирования определить невозможно. В связи с этим возникает вопрос: в какой момент возникает база по косвенному налогу (НДС)?

    Ответ на этот вопрос содержится в пункте 2 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года. В данной норме сказано, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары). В связи с этим при ввозе на территорию Российской Федерации товара, принятого к учету в момент перехода права собственности на территории Республики Беларусь, налоговая база по НДС определяется на дату принятия товара к учету, независимо от даты фактического поступления товара в Россию.

  • Если покупателем консультационных услуг, оказываемых иностранной организаций, является российская фирма, такие услуги облагаются НДС в России

    Компания заключила договор с одним из товарищей иностранного товарищества на оказание консультационных услуг. Консультации оказываются на территории Великобритании. Имеется документ, подтверждающий, что данное товарищество находится на территории Великобритании. Является ли компания налоговым агентом?

    В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ.

    Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на данной территории.

    Таким образом, если покупателем консультационных услуг, оказываемых иностранной организаций, зарегистрированной на территории Великобритании, является российская компания, местом реализации указанных услуг признается территория России. При этом не имеет значения, на территории какого государства фактически оказываются консультационные услуги. В связи с этим такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации. А это значит, что российская компания при их приобретении должна выступать налоговым агентом по НДС в соответствии со статьей 161 НК РФ.

  • Налоговики не вправе требовать от экспортеров представления в электронном виде информации, подтверждающей экспорт

    Обязаны ли организации-экспортеры использовать ПИК НДС при сдаче пакета документов, подтверждающих экспорт?

    Требование о представлении в электронном виде информации, содержащейся в пакете документов, предусмотренном для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте, носит рекомендательный характер. Непредставление налогоплательщиком указанной информации в электронном виде не может являться основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС. Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 09.08.06 № ШТ-6-03/786.

  • Вычет по НДС, уплаченному на таможне, производится в рублях по курсу, действовавшему на момент принятия таможенной декларации

    В контракте с иностранным поставщиком указаны условия поставки «СПТ Москва». Момент перехода права собственности не прописан. По курсу на какую дату следует оприходовать товар:
    — поступления товара первому перевозчику;
    — поступления товара на таможенный терминал;
    — по дате ГТД «Выпуск разрешен»?

    Нормами налогового законодательства, в том числе главы 21 НК РФ, вопрос определения курса иностранной валюты при принятии товара к учету не регулируется.

    Следует отметить, что суммы НДС, уплаченные таможенному органу при ввозе товаров на территорию России в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся в той сумме, которая фактически уплачена таможенному органу в рублях РФ, по курсу иностранной валюты, действовавшему на момент принятия таможенной декларации.

  • Товары, ввозимые на территорию России юридическими лицами, должны быть задекларированы в таможенной декларации

    Может ли юридическое лицо растаможить импортные товары, стоимость которых не превышает 100 евро, с использованием таможенного приходного ордера (ТПО), а не ГТД? Можно ли в этом случае поставить к зачету НДС, указанный в ТПО? Можно ли в дальнейшем при реализации данного товара в счете-фактуре, выставляемом покупателю, в графе «номер ГТД» указать номер ТПО? Какие документы необходимо получить от брокера, если он является декларантом, чтобы подтвердить право на зачет НДС по ТПО?

    В настоящее время использование таможенного приходного ордера (ТПО) для таможенных целей предусмотрено только в двух случаях, установленных Таможенным кодексом таможенного союза. А именно: в случае ввоза на территорию Российской Федерации товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях (ст. 312 ТК ТС), а также при уплате таможенных платежей физическими лицами при таможенном декларировании товаров для личного пользования (ст. 360 ТК ТС). При этом в пункте 3 статьи 314 ТК ТС предусмотрено следующее правило: если по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, должны быть уплачены таможенные пошлины и налоги, такие товары подлежат таможенному декларированию с использованием декларации на товары.

    Таким образом, товары, ввозимые на территорию Российской Федерации юридическими лицами, в том числе, в случае, если стоимость товаров не превышает 100 евро, подлежат декларированию с использованием таможенных деклараций. На основании данных деклараций НДС, уплаченный таможенному органу, будет приниматься к вычету с учетом положений статьей 171 и 172 НК РФ.

  • Налогоплательщик вправе сам решить, в какой момент принять на учет ввезенный товар

    Заключен договор с иностранным поставщиком на поставку товара. Момент перехода права собственности отдельно не прописан. В какой момент (по какому курсу ЦБ РФ) принять товар на учет: в момент передачи товара перевозчику или в момент прибытия товара на склад?

    Налогоплательщики в своей учетной политики вправе закрепить особенности принятия на учет приобретаемых товаров. При различных условиях поставки товаров момент принятия их к учету определяется каждым налогоплательщиком самостоятельно. При этом порядок пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости товаров установлен приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер