Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ведение бухучета

Специально для бухгалтеров небольших компаний

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
RSS
Опрос

Налог на прибыль

28 марта 2011
Григорий Лалаев

Григорий Лалаев

Советник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенной-тарифной политики Минфина России

Как обосновать расходы на выплату компенсаций, предусмотренных социальным пакетом компании? Есть ли ограничение по доле транспортных расходов? В каком случае плательщики ЕНВД должны сдавать декларации по налогу на прибыль? На эти и другие вопросы, связанные и исчислением налога на прибыль, ответил Григорий Лалаев.

Прием вопросов завершен
Категории: Налог на прибыль
  • Доля транспортных расходов на доставку товаров покупателям не влияет на обоснованность данного вида расходов

    Организация применяет общую систему налогообложения. Велик процент транспортных расходов на доставку товаров покупателям. Какими документами можно доказать обоснованность данных расходов?

    По общему правилу, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).
    Обоснованность указанных расходов подтверждается договором поставки, заключенным в соответствии с положения Гражданского кодекса РФ. В договоре должна быть прописана обязанность продавца поставить товар до склада покупателя. Также необходимо иметь документы, подтверждающие стоимость доставки. Конкретный перечень документов, подтверждающих стоимость доставки, зависит от способа доставки: собственным автотранспортом или сторонней транспортной организацией. Процент транспортных расходов на доставку товаров покупателям в общем объеме расходов не влияет на обоснованность таких расходов.

  • Не все доходы ТСЖ учитываются при расчете налога на прибыль

    Какова в настоящее время позиция Минфина по вопросу об уплате налога на прибыль с ТСЖ? Некоторое время назад арбитражные суды принимали решения о том, что налоговики необоснованно требовали платить налог.

    ТСЖ является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Так гласит норма пункта 5 статьи 135 Жилищного кодекса РФ. Следовательно, указанные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Доходы ТСЖ определяются с учетом особенностей, предусмотренных в статье 251 НК РФ.

    В частности, ТСЖ не учитывают в составе доходов следующие суммы: средства бюджетов, выделяемые в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества (пункт 2 статьи 251 НК РФ) и др.

  • Основное средство, приобретенное за счет бюджетных средств, амортизируется в общем порядке

    Организация продает вакцины собственного производства, а также выполняет работу по созданию новой вакцины по контракту с Федеральным агентством по науке и инновациям за счет бюджетных средств. Один из пунктов контракта гласит: «Основные средства, приобретенные за счет контракта, являются собственностью Исполнителя и могут быть использованы в его производственной деятельности». При приобретении основных средств за счет контракта мы оприходуем их на 08 и 01 счетах в сумме, включающей НДС. Платим налог на прибыль и налог на имущество с этих сумм (за счет собственных средств), а также начисляем на них налоговую амортизацию, уменьшающую прибыль и являющуюся косвенным расходом по учетной политике. Налог на прибыль начисляем ежемесячно, а этапы по контракту составляют три-четыре месяца. Правильно ли мы делаем? Можно ли начислять налоговую амортизацию на эти средства после выполнения контракта?

    Если финансирование по государственному контракту получено организацией в качестве оплаты стоимости работ, данные средства подлежат включению в состав доходов от реализации. Бюджетные средства, полученные в виде субсидии, включаются в состав внереализационных доходов. В обоих случаях амортизируемое имущество, приобретенное за счет указанных средств, подлежит амортизации в общеустановленном порядке.
    Учитывая изложенное, такое имущество можно амортизировать (в том числе после завершения государственного контракта) при соблюдении следующих условий:
    — имущество находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода;
    — срок полезного использования объекта более 12 месяцев;
    — первоначальная стоимость основного средства более 40 000 рублей.

  • Расходы на выплату компенсаций, входящих в социальный пакет, обоснованы тем, что такой пакет является конкурентным преимуществом работодателя

    В письмах Минфина России разъясняется, что с 1 января 2010 года налогоплательщик может учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического среднего заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности. См., например, письма от 08.12.10 № 03-03-06/2/209, от 03.08.10 № 03-03-06/1/508, от 21.05.10 № 03-03-06/1/340, от 28.04.10 № 03-03-06/1/306, от 01.04.10 № 03-03-06-1-212, от 25.03.10 № 03-03-06/1/187, от 26.10.09 № 03-03-06/1/691, от 14.09.09 № 03-03-06/2/169. Сумма доплаты учитывается на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ, то есть как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и/или коллективным договором.
    В нашей организации коллективным договором предусмотрена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемому за счет ФСС. Размер доплаты — это разница между суммой пособия, рассчитанной исходя из фактического заработка, и суммой пособия, рассчитанной в соответствии с правилами, установленными законодательством.
    Мы рады следовать рекомендациям Минфина, но как доказать наличие прямой связи между этой доплатой и деятельностью, направленной на получение дохода организации. Ведь положения пункта 25 статьи 255 НК РФ применяются, только если предусмотренная условиями трудового или коллективного договора выплата соответствует всем критериям, установленным пунктом 1 статьи 255 НК РФ. В противном случае выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ. Разъясните, пожалуйста, чем аргументируется позиция Минфина по этому вопросу?

    Критерии расходов на оплату труда приведены в статье 255 НК РФ. Так, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    Перечень расходов на оплату труда является открытым и не ограничивается только платежами, входящими в систему оплаты труда. Исходя из содержания статьи 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются также расходы в виде гарантий и компенсаций работникам, если они установлены трудовым законодательством, трудовым договором, или коллективным договором.Такие расходы как оплата по договорам добровольного личного страхования работников, расходы на питание и по доставке работников до места работы, предусмотренные трудовым или коллективным договором, другие виды гарантий, входящих в социальный пакет, учитываются в составе расходов на оплату труда (если иное прямо не установлено в статье 270 НК РФ), хотя они и не связаны непосредственно с трудовой деятельностью работников.
    Обоснованность таких расходов подтверждается тем, что социальный пакет, действующий в организации, является конкурентным преимуществом работодателя на рынке труда.

  • Плательщики ЕНВД не обязаны сдавать декларации по налогу на прибыль, если не осуществляют иной деятельности

    Мы находимся на «вмененке». Я слышала, что мы должны подать декларацию по налогу на прибыль за 2010 год, несмотря на то, что освобождены от уплаты этого налога. Так ли это?

    На уплату единого налога на вмененный доход переводится не организация, а определенные виды деятельности организации. Поэтому, обязанность представить декларацию по налогу на прибыль за 2010 год возникает, если организация осуществляла любую деятельность, кроме той, что переведена на ЕНВД (в том числе, получила доходы, не относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД).

    Налогоплательщики, применяющие «вмененку» и не осуществляющие иной деятельности (в том числе, заявленной при регистрации в налоговом органе), кроме деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, освобождены от обязанности представлять налоговые декларации по тем налогам, плательщиками которых они не являются в связи с применением указанного специального налогового режима. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 24.02.10 № 03-02-07/1-73, от 05.02.10 № 03-11-06/3/17, письме ФНС России от 07.05.10 № ШС-37-3/1285@.

  • Компания, не являющаяся автотранспортным предприятием, может сама разработать форму путевого листа

    Можно ли принять расходы на покупку ГСМ в целях налогообложения прибыли, если в путевых листах служебного автомобиля директора (он же является водителем) нет отметки о прохождения медицинского осмотра?

    Составление путевого листа легкового автомобиля (по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78) носит обязательный характер только для автотранспортных организаций (письмо Минфина России от 07.04.06 № 03-03-04/1/327). Для указанной категории налогоплательщиков заполнение путевого листа в установленном порядке является необходимым условием документального подтверждения расходов.

    Остальные организации могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы на покупку горюче-смазочных материалов. В таком документе должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

  • Владение земельным участком на вещном праве является объектом налогообложения земельным налогом

    Предприятие (хлебозавод) до ноября 2008 года было МУПом, после акционирования стало ОАО. С 1994 года земельный участок, на котором расположено производство, как и все имущество предприятия, находился в бессрочном пользовании. Владельцем являлась администрация города. С земельного участка уплачивался земельный налог, а с имущества — налог на имущество. В 2008 году после приватизации все имущество было передано городом на баланс предприятия как взнос в уставный капитал. Были получены свидетельства о собственности на недвижимость и на земельный участок, то есть исполнены требования пункта 3 статьи 20 Земельного кодекса. В ходе проверки за период 2007-2009 гг. налоговая инспекция потребовала заплатить налог на прибыль со стоимости земельного участка как при безвозмездном пользовании имущественными правами. Мы считаем, что на отношения, возникшие до 2002 года (введение в действие ЗК), это не распространяется.

    В соответствии со статьей 216 Гражданского кодекса РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком является одним из видов вещных прав (наряду с правом оперативного управления, хозяйственного ведения и др.).
    В случае, если имущество находится у налогоплательщика на вещном праве, говорить о безвозмездном получении имущественного права в виде права безвозмездного пользования этим участком нельзя.
    Во-первых, владение земельным участком на вещном праве является объектом налогообложения земельным налогом, который в соответствии со статьей 65 Земельного кодекса РФ является формой платы за использование.
    Во-вторых, имущественное право в виде безвозмездного пользования может быть предоставлено только на основании договора ссуды, но не путем закрепления имущества на вещном праве. Например, безвозмездное приобретение права собственности на имущество (один из видов вещных прав) не приводит к возникновению дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав пользования этим имуществом.

  • Для целей налогообложения прибыли расходы будущих периодов не предусмотрены

    Компания занимается организацией перевозок в районах Крайнего Севера. В связи с отсутствием заказов в первом квартале возник вопрос: можно ли отнести расходы компании (заработная плата персонала, страховые взносы, расходы на аренду офиса, телефон и интернет) к расходам будущего периода (как к расходам связанным с поиском новой работы, нового производства), и списать в момент появления дохода? Если не отнести их к расходам будущего периода, то предприятие окажется убыточным. Все расходы документально подтверждены.

    Такой категории расходов как расходы будущих периодов для целей налогообложения прибыли организаций не предусмотрено.
    В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 318 НК РФ, все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы признаются для целей налогообложения по мере реализации продукции с учетом их распределения на незавершенное производство. Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике.
    Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и признаются в порядке, установленном статьей 272 НК РФ, вне зависимости от наличия доходов от реализации в этом периоде. Если при определении налоговой базы получен убыток, его можно будет учесть в следующих налоговых периодах, в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

  • Если второе высшее образование необходимо для выполнения обязанностей директора, то расходы на его получение обоснованы

    В компании (ООО) директор одновременно выполняет обязанности главного бухгалтера. Он же является учредителем. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль плату за обучение директора в высшем учебном заведении (второе высшее образование – экономическое). На наш взгляд, такие расходы являются экономически обоснованными, поскольку полученные знания необходимы директору, чтобы руководить фирмой и вести бухгалтерский учет.

    Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
    При этом на основании статьи 264 НК РФ в состав расходов можно включить расходы на обучение, если работник получает второе высшее образование.
    Такие расходы должны соответствовать требованиям, установленным пунктом 3 статьи 264 НК РФ, а также являться экономически обоснованными и документально подтвержденными.
    Если второе высшее образование получено в вузе, имеющем лицензию, и необходимо для выполнения служебных обязанностей директора, то расходы на оплату обучения являются обоснованными.

  • Предъявленный при продаже долга НДС не учитывается в доходах по налогу на прибыль

    По договору цессии мы являемся первичным кредитором. При продаже долга, образовавшегося в результате реализации товаров, повторно начисляем НДС с реализации имущественного права. Учитывается ли сумма данного НДС при налогообложении прибыли?

    Выручка от реализации права требования долга определяется в общем порядке, установленном НК РФ.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

  • В Минфине настаивают: декларацию по налогу на прибыль за 2010 год нужно сдать по новой форме

    Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2010 год была составлена по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н (в ред. приказа от 16.12.09 № 135н) и отправлена 4 февраля. Нужно ли подавать корректирую декларацию в связи с тем, что в настоящее время применяется форма, утвержденная приказом ФНС России от 15.12.10 № ММВ-7-3/730@?

    В соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от 15.10.10 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения», указанный приказ применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2010 года.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме.

    В рассматриваемом случае декларация за налоговый период 2010 года была представлена не по установленной форме.

    Следует учитывать, что в соответствии с отдельными разъяснениями налоговых органов, если налогоплательщик представит в качестве налоговой декларации документ не по установленной форме, обязанность налогоплательщика по представлению декларации следует считать неисполненной (письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.06.05 № 09-10/39710).

  • Если получатель дивидендов — физлицо, Лист 03 декларации по налогу на прибыль не заполняется

    Как отразить в Листе 03 Декларации по налогу на прибыль информацию о начислении и перечислении дивидендов единственному участнику ООО – физическому лицу?

    Налоговый агент обязан заполнить лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» только в случае, если одним из получателей дивидендов является организация. Если же среди получателей дивидендов нет организации, налог на прибыль налоговым агентом не удерживается, и данный налоговый расчет не представляется.

  • Банковская комиссия за снятие наличных для выплаты дивидендов учитывается в расходах

    При снятии наличных денежных средств с расчетного счета для выплаты дивидендов участнику общества банк взимает комиссию за кассовое обслуживание. Можно ли учитывать эти суммы в расходах при налогообложении прибыли?

    Расходы в виде банковской комиссии за снятие наличных денежных средств для обеспечения деятельности организации (включая выплату дивидендов) следует рассматриваться в качестве обоснованных расходов (с учетом требований статьи 252 НК РФ). Расходы на оплату услуг банков учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

  • Взносы по договорам добровольного страхования уменьшают налогооблагаемую прибыль

    Компания добровольно застраховала свои товары на складе от пожара, кражи, наводнения. Можно ли учесть в расходах затраты по данному договору страхования?

    Да, можно. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ страховые взносы по договорам добровольного страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

  • Если в производстве сельхозпродукции участвовала сторонняя компания, то применять нулевую ставку налога на прибыль рискованно

    ООО «Север» применяет общую систему налогообложения. В собственности компании находятся племенной скот и недвижимость. Доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Является ли ООО «Север» сельскохозяйственным товаропроизводителем, и вправе ли оно применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если откорм скота и уход за ним осуществляет сторонняя организация на основании договора, но все расходы по откорму и содержанию скота лежат на ООО «Север»?

    Официальная позиция Минфина России по вопросу налогообложения прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей по ставке 0 процентов заключается в следующем. Применять нулевую ставку производитель может в том случае, если он реализует произведенную им сельскохозяйственную продукцию или продукцию, которую он самостоятельно произвел и переработал собственными силами без использования в процессе переработки услуг третьих лиц (письмо Минфина России от 27.10.08 № 03-03-06/1/602). Эта позиция подтверждается некоторыми арбитражными решениями (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.12.06 № Ф08-5352/2006-2242А).

    В тоже время в определении ВАС РФ от 03.07.08 № 6482/08 сделан следующий вывод. Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.08) применение пониженной ставки налога на прибыль не ставится в зависимость от конечного продукта реализации, полученного в результате переработки собственной сельскохозяйственной продукции, и лица, осуществляющего переработку этой продукции. Этот вывод может быть распространен и на случай приобретения работ производственного характера на этапе производства сельскохозяйственной продукции.

    В связи с этим, налогоплательщик должен самостоятельно оценить налоговые риски, связанные с применением нулевой налоговой ставки, если в производстве сельскохозяйственной продукции участвуют также и другие организации.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер