|
Выбор города
|
|
7 февраля 2012
Алексей Сорокин — Начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Какие суммы указываются в строках 023, 025 и 027 декларации по земельному налогу? По какой форме следовало отчитываться по транспортному налогу? Какая стоимость отражается в строке 141 декларации по налогу на имущество? На эти и другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на имущество, транспортного и земельного налогов, ответил Алексей Сорокин.
Прием вопросов завершен
Ответы на вопросы
-
При разделении земельного участка на несколько частей, земельный налог рассчитывается в отношении каждого объекта
ООО приобрело земельный участок из федеральной собственности и с момента его регистрации платит земельный налог. Разделив земельный участок на четыре части, ООО продало один участок по договору купли-продажи. С какого момента не нужно платить налог на землю с проданного участка?В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. В частности, речь идет о земельных участках, принадлежащих организациям на праве собственности.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Порядок такой регистрации предусмотрен Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ).
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок, а основанием для прекращения взимания этого налога – документ, подтверждающий прекращение прав на указанный земельный участок (например, документ, подтверждающий переход права собственности к новому лицу, выписка из ЕГРП).
В связи с этим, необходимо учитывать, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются другие земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые земельные участки.
Следовательно, в результате раздела земельного участка на четыре части образуются четыре самостоятельных земельных участка, которые признаются объектами налогообложения земельным налогом с даты их государственной регистрации.
Если раздел земельного участка и образование новых земельных участков произошли в течение налогового периода, то расчет земельного налога должен производиться налогоплательщиком в отношении каждого земельного участка (старого и вновь созданных) в порядке, установленном пунктом 7 статьи 396 НКРФ.
-
Предприниматели платят налог на имущество только в отношении недвижимого имущества
Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобрел железнодорожные вагоны. Затем он сдал эти вагоны в аренду юридическому лицу. Является ли ИП плательщиком налога на имущество, участвующее в предпринимательской деятельности, а именно, ж/д вагонов?Порядок налогообложения имущества физических лиц, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, установлен Законом РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон № 2003-1). Объектами налогообложения данным налогом являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (статья 2 данного Закона). Железнодорожные вагоны не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц.
-
В строках 023, 025 и 027 декларации по земельному налогу указывается исчисленная сумма авансовых платежей
Какие данные указываются в строках 023,025 и 027 декларации по земельному налогу: сумма фактически уплаченного налога за каждый квартал, или же 1/4 от суммы земельного налога, рассчитанного за год (не совпадает с заплаченной суммой)?Форма и порядок заполнения декларации по земельному налогу утверждены приказом ФНС России от 28.10.11 № ММВ-7-11/696@. Учитывая, что с 2011 года налогоплательщики земельного налога не подавали авансовые расчеты по земельному налогу, в разделе 1 декларации появились строки, предназначенные для указания сумм авансовых платежей (023, 025, 027).
Согласно подпункту 4 пункта 4.3 раздела 4 Порядка заполнения декларации сумма авансового платежа по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов налогового периода исчисляется как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Необходимо учитывать, что налоговая база по земельному налогу уже определена на 1-е число налогового периода. Поэтому авансовый платеж рассчитывается как 1/4 от исчисленной суммы налога (при наличии базы и ставки это можно сделать до наступления сроков уплаты за I квартал календарного года). Если исчисленная сумма авансового платежа или налога не совпадает с фактически уплаченной суммой, то скорее всего, это связано либо с неправильным расчетом сумм налога или авансового платежа (ошибка), либо с уточнением базы, ставки и т.п. В этих случаях на основании статей 54 и 81 НК РФ подается уточненная декларация (расчет авансового платежа) по налогу.
Из вопроса не ясно, почему уплаченная сумма аванса не совпадает с начисленной. Тем не менее, поскольку суммы налога и авансовых платежей должны быть известны до наступления срока уплаты первого авансового платежа, по указанным строкам декларации отображается начисленная сумма авансовых платежей. -
«Упрощенщики» не платят налог на имущество организаций
Является ли плательщиком налога на имущество ООО, находящееся на УСН? Объект (нежилое помещение) принят в эксплуатацию и поставлен на учет в декабре 2011 года.Организации, которые применяют специальные налоговые режимы, освобождены от обложения налогом на имущество организаций. Так, пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество.
-
Если объект соответствует требованиям ПБУ 6/01, его нужно принять к учету как ОС, и начислять налог на имущество
Если основное средство куплено, но не введено в эксплуатацию (не используется в течение одного года и числится на 08 счете), нужно ли начислять налог на имущество?Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.01 № 26н «Об утверждений Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» и от 13.10.03 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от факта ввода его в эксплуатацию.
Следовательно, если основное средства отвечает вышеназванным условиям, то оно признается основным средством, отражается на соответствующем счете бухгалтерского баланса, и является объектом обложения налогом на имущество организаций.
-
Декларация по транспортному налогу сдается по ранее принятой форме
Есть информация, что ФНС разработала новую форму декларации по транспортному налогу. Поскольку срок представления декларации истекает 1 февраля, а новая форма до сих пор не принята (не опубликована), означает ли это, что отчитываться надо по старой форме?Да. Приказ Минфина России от 13.04.06 № 65н, утвердивший форму декларации по транспортному налогу будет действовать до утверждения ФНС России новой формы декларации по транспортному налогу.
-
Чиновник разъяснил, какую стоимость имущества указывать в строке 141 декларации по налогу на имущество
Возникла проблема при заполнении новой формы декларации по налогу на имущество (утв. приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895). В Порядке заполнения этой декларации сказано: по строке с кодом 141 по графам 3 - 4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря):
- по графе 3 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества, в том числе:
- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества;
Какую стоимость указывать в графе 3 строки 141: остаточную на 31 декабря или среднегодовую за 2011 год?В разделе 2 декларации по налогу на имущество для целей расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период указываются сведения об остаточной стоимости основных средств по состоянию на соответствующие даты, в том числе на 31 декабря. В графах 3 и 4 строки 141 справочно указываются сведения о недвижимом имуществе, в том числе, учтенном по строке 140 соответствующих граф. Учитывая это, можно сделать вывод о том, что в графе 3 строки 141 следует указывать остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря, а в Порядке заполнения декларации допущена опечатка.
-
Налог на имущество в отношении транспортных средств не платится
Нет, не нужно. Согласно статье 2 Закона РФ 2003-1объектами налогообложения налогом на имущество физлиц являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество.
Автотранспортные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц. В рассматриваемом случае, речь может идти только о транспортном налоге, взимаемом в соответствии с главой 28 НК РФ с лица, на которое зарегистрировано транспортное средство.
-
Предприниматели, применяющие спецрежимы, платят земельный налог в отношении земельных участков, на которых ведут свой бизнес
Индивидуальный предприниматель является собственником 1/2 части дома и 1/2 части земельного участка, расположенного под этим домом. Данные объекты используются в качестве торговой площади и склада. ИП как физлицо платит налог на недвижимость и налог на землю. Нужно ли ему сдавать налоговые декларации по земельному налогу и по налогу на имущество, и платить соответствующие налоги (ИП на ЕНВД и УСН)?Индивидуальные предприниматели, которые применяют названные специальные налоговые режимы, освобождены от обложения налогом на имущество организаций (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Исходя из статьи 5 Закона № 2003-1, исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Таким образом, основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и ЕНВД, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Например: договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности. Эти документы необходимо представить в налоговые органы по месту нахождения таких объектов недвижимости.
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождены от уплаты земельного налога, а также авансовых платежей по земельному налогу, и представления налоговых деклараций по земельному налогу в отношении земельных участков, на которых осуществляется предпринимательская деятельность.
-
За непредставление отчетности могут наказать и компанию, и ее должностных лиц
На балансе организации (применяет УСН) числится автомобиль. В 2011 года компания не перечислила транспортный налог в отношении этого автомобиля и не сдала налоговую декларацию. Какие штрафные санкции будут предъявлены организации?Компанию могут привлечь к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление декларации, и по статье 122 НК РФ за неуплату налога. Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по статьям 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ.
-
Авансовый платеж по налогу на имущество за II квартал можно уменьшить на сумму переплаты по налогу за I квартал
В I квартале у нас была переплата по налогу на имущество. Можно уменьшить налог на сумму переплаты (после проведения сверки с налоговой инспекцией)?При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При этом налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию (налоговый расчет) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию или налоговый расчет (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НКРФ).
В рассматриваемом случае необходимо учитывать, что переплата суммы авансового платежа по налогу на имущество повлияет на сумму авансового платежа по налогу на прибыль.
При этом при переплате авансового платежа по налогу за I квартал налогоплательщик может уменьшить на ее сумму авансовый платеж за II квартал.
-
Возникновение обязанности по уплате земельного налога связано с наличием документов, подтверждающих права на земельный участок
В дачном некоммерческом партнерстве имеются земли общего пользования. Но документы на эти земли еще не оформлены: нет межевания и нет документа о регистрации прав. Когда надо начинать платить за эти земли налог?Определение имущества общего пользования дано в статье 1 Федерального закона от 15.04.98 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее – Закон № 66-ФЗ). Под имуществом общего пользования понимается имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).
В соответствии с пунктом 4 статьи 14 Закона № 66-ФЗ земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность.
А плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав (ст. 8 ГК РФ).
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок.
Обязанность по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организации, в частности, на праве собственности после вступления в силу Закона № 122-ФЗ, возникает и прекращается с даты государственной регистрации, соответственно, возникновения и прекращения права собственности. При этом датой государственной регистрации прав признается день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (статья 2 Закона № 122-ФЗ).
Если право собственности постоянного (бессрочного) пользования земельным участком было предоставлено организации до вступления в силу Закона № 122-ФЗ, оно признается юридически действительным при отсутствии его государственной регистрации.
В этом случае налогоплательщики по земельному налогу определяются на оснований государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных юридическим лицам до вступления в этого закона (эти документы имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним), либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.04 № 141-ФЗ).
Таким образом, возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организации до вступления в силу Закона № 122-ФЗ, связано с наличием документов, подтверждающих, соответственно, возникновение, изменение или прекращение прав на земельный участок.
По сообщению ФНС, проект новой формы декларации по транспортному налогу находится на согласовании. Планируется, что новую форму нужно будет применять, начиная с представления декларации за 2012 год. Изменения в бланке декларации позволят учитывать суммы уплаченных авансовых платежей. В декларации за 2011 год ФНС рекомендовала строку 040 не заполнять, а сумму транспортного налога по строке 030 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» в полной сумме повторить по строке 050 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода».