Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Вчера
Затраты на размещение информации о продукции в каталогах торговых сетей являются нормируемыми
Вчера
Минфин сообщил, можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль компенсацию работнику, отказавшемуся от добровольного медицинского страхования
17 января
Расходы на оплату проезда работника из «северной» организации в отпуск на автомобиле, которым он управляет по доверенности, уменьшают налог на прибыль

Как применять повышающие коэффициенты амортизации: повышенная сменность

7 июля 2010

Мы продолжаем публиковать цикл статей консультанта Ильи Антоненко, который известен участникам форума «Бухгалтерии Онлайн» как НКК. Статьи описывают правила применения в налоговом учете коэффициентов при амортизации основных средств и пути решения возникающих при этом спорных вопросов. В первой статье автор коснулся общих вопросов по применению повышающего коэффициента для ОС, работающих в агрессивной среде. А в настоящем материале рассмотрены вопросы, связанные с работой ОС в условиях повышенной сменности.

«Повышенная сменность»: трактовка чиновников

Для начала надо разобраться, что имеется в виду под «повышенной сменностью» для целей налогообложения.
По мнению специалистов Минфина, сроки полезного использования основных средств в Классификации основных средств установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены (письмо Минфина России от 13.02.07 № 03-03-06/1/78). Поэтому «…при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2» (письмо Минфина России от 30.05.08 № 03-03-06/1/341, далее -- письмо № 03-03-06/1/341).

Чиновники Минэкономразвития, в свою очередь, считают: в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования этих средств, установленные в Классификации основных средств, уже учитывают специфику их эксплуатации (письмо Минэкономразвития России от 20.03.07 № Д19-284). Поэтому по такому оборудованию повышающий коэффициент в связи с работой в условиях повышенной сменности применяться не может. Отметим, что налоговики на местах зачастую придерживаются этой же позиции.

«Повышенная сменность»: выводы из судебных решений

Например, в одном из разбирательств налоговики указали на неправомерное применение повышающего коэффициента при использовании основного средства при круглосуточной работе. Ссылку налогоплательщика на письмо Минфина № 03-03-06/1/341 инспекторы не признали обоснованной. Причина — указанное письмо не подлежит применению, так как не является нормативным актом. Однако в суде налогоплательщик данный спор выиграл (постановление ФАС Центрального округа от 20.10.09 по делу № А48-939/2009). Причем, решение ФАС было поддержано Высшим арбитражным судом. Определением ВАС РФ от 27.02.10 № ВАС-1567/10 в передаче в Президиум ВАС РФ данного дела для пересмотра отказано.

Автору не удалось обнаружить в нормативно-правовых актах положений, однозначно подтверждающих правоту как сотрудников Минфина (применять коэффициент можно при трехсменном режиме или круглосуточной работе), так и специалистов Минэкономразвития (применять коэффициент можно только по тому имуществу, которое изначально не предназначено для работы в условиях повышенной сменности).

Из этого можно сделать следующий практический вывод. При использовании основных средств даже в двухсменном режиме в случае, если нормальными условиями эксплуатации данного имущества является его односменное использование (что подтверждено технической документацией изготовителя), организация может попробовать применять повышающий коэффициент. Правда, надо помнить, что итогом такого решения может стать судебный спор с фискалами, исход которого неочевиден.

По подобным ситуациям имеются решения суда в пользу налогоплательщика. Пример: организация перед применением повышающего коэффициента по оборудованию (сетям связи) получила официальные разъяснения в Минфине и Минэкономразвития, которые подтвердили возможность применения коэффициента при эксплуатации данных основных средств за пределами нормальной продолжительности рабочей смены (постановление ФАС Московского округа от 04.07.05 по делу № КА-А40/5659-05). При этом необходимо учесть, что продолжительность смены устанавливается локальными нормативными актами организации с учетом ограничений, установленных статьей 94 Трудового кодекса. Аналогичный спор налогоплательщику удалось выиграть в ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 15.09.08 по делу № Ф04-5556/2008(11394-А03-42)).

Однако в практике также существуют решения не в пользу налогоплательщиков. Так, в споре по аналогичному вопросу ФАС Северо-Западного округа занял сторону фискалов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.07 по делу № А05-3300/2007). Суд согласился с доводами налоговиков о том, что использование основного средства в две смены не влечет за собой применение повышающего коэффициента не выше 2. Более того, суд указал, что незначительное превышение двухсменного режима (на один час) также не влечет за собой возможность применения повышающего коэффициента. А ФАС Уральского округа указал, что нельзя применять повышающий коэффициент амортизации в связи с повышенной сменностью по оборудованию предприятия с круглосуточным производственным циклом, которое расположено во вспомогательных цехах, работающих в две смены (постановление от 26.02.07 по делу № Ф09-866/07-С3). Из вышесказанного можно сделать вывод: применение коэффициента в связи с повышенной сменностью по имуществу, фактически эксплуатируемому в две смены, является рискованным.

Что еще требуют налоговики

Назовем еще несколько аргументов налоговиков, которые они используют для отказа в применении «коэффициента повышенной сменности». Для применения коэффициента налогоплательщик должен не только подтвердить факт использования оборудования в условиях повышенной сменности. Необходимо также доказать, что фактический выпуск продукции на оборудовании при повышенной сменности выше, чем объем продукции, выпускаемый на данном оборудовании в условиях нормальной сменности. Однако суды не принимают подобного аргумента налоговиков, так как зачастую работа оборудования в круглосуточном режиме не сопровождается соответствующим ростом выпуска продукции и обусловлена экономическими, техническими, экологическими и другими обоснованными причинами (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.08  по делу № А63-8763/2007-С4).

Кроме того, налоговики  настаивают, чтобы перечень основных средств, которые используются в условиях повышенной сменности, организация фиксировала непосредственно в учетной политике для целей налогообложения с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации (письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523).

Данное требование, по мнению автора настоящей статьи, является  необоснованным. Также не соответствующим законодательству автору видится еще один вывод столичных фискалов: размер специальных коэффициентов, применяемых в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, зависит от увеличения продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности рабочей смены (письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523).

А вот другое утверждение налоговиков можно признать правомерным. Оно звучит так: по окончании срока использования основных средств в режиме повышенной сменности амортизация начисляется в общеустановленном порядке (то есть без применения повышающего коэффициента) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в соответствующем режиме (письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523).

Как правильно оформить повышенную сменность

Анализ арбитражной практики показывает: основная масса споров с контролерами ведется вокруг документального подтверждения правомерности применения коэффициента. По мнению налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523), для обоснованного применения коэффициента (помимо записи в учетной политике для целей налогообложения) необходимо наличие следующих документов:
- приказа руководителя организации о работе в многосменном режиме (с указанием периода времени);
- распорядительного документа руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации основных средств, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
- ежемесячно составляемого документа, обосновывающего перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;
- табеля учета рабочего времени сотрудников, занятых на эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности;
- иных документов, подтверждающих использование основных средств с применением многосменного режима работы.

Однако суды не так категоричны. Арбитры считают, что законодательством не установлен жесткий набор документов, который налогоплательщики должны составлять для применения коэффициента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.07 по делу № А42-2394/2006). Обратите внимание: определением ВАС РФ от 25.10.07  № 13039/07 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра.

Поэтому подойдут любые документы, соответствующие требованиям статьи 252 Налогового кодекса и статье 9 федерального закона «О бухгалтерском учете». Эти документы должны подтверждать, что «спорные» основные средства использовались в периоде применения коэффициента в режиме повышенной сменности. Например, в отношении автотранспорта суды признавали правомерным применение коэффициента на основании путевых листов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.08  по делу № Ф04-5556/2008(11394-А03-42)); в отношении оборудования — на основании журналов учета работы основных средств (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.04.08 по делу № А32-220/2007-33/4) и табелей учета рабочего времени (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.08 по делу № А63-8763/2007-С4).

В качестве документального доказательства правоты налогоплательщиков арбитры принимают и локальные нормативные акты:
- графики сменности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.08 по делу № А63-8763/2007-С4);
- приказы руководителя о работе в многосменной режиме, о применении специального коэффициента (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.04.08 по делу № А32-220/2007-33/4), а также приказы руководителя, устанавливающие круглосуточный режим эксплуатации основных средств (постановление ФАС Уральского округа от 29.01.08 по делу № А76-4441/07);
- производственную программу предприятия (постановление ФАС Центрального округа от 20.10.09 по делу № А48-939/2009);
- коллективный договор, в соответствии с которым установлена круглосуточная работа предприятия (постановление ФАС Уральского округа от 03.03.08 по делу № А07-12380/07).

Кроме того, в качестве доказательств принимаются экспертные и аудиторские заключения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.08 по делу № Ф04-5556/2008(11394-А03-42); ФАС Северо-Западного округа от 18.12.07 по делу № А05-3300/2007) и свидетельские показания работников, эксплуатирующих «спорное» оборудование (постановление ФАС Центрального округа от 20.10.09 по делу № А48-939/2009).

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Илья Антоненко, ведущий эксперт ООО "Национальная консалтинговая компания"

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер