Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
14 ноября 2016
Минфин: новый классификатор основных средств применяется к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2017 года
25 августа 2016
Организация вправе применить амортизационную премию при приобретении бывших в употреблении основных средств
19 августа 2016
Минфин: модернизация полностью самортизированного ОС увеличивает его первоначальную стоимость

Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде

12 июля 2010

Мы продолжаем публиковать цикл статей консультанта Ильи Антоненко, который известен участникам форума «Бухгалтерии Онлайн» как НКК. Статьи описывают правила применения повышающих коэффициентов при амортизации ОС в налоговом учете и пути решения возникающих при этом спорных вопросов. В предыдущих статьях автор разобрался со сложностями, которые возникают при использовании коэффициентов для ОС в условиях повышенной сменности и осветил общие вопросы по теме «коэффициенты по ОС в агрессивной среде». В настоящем материале более подробно рассмотрены споры по применению коэффициентов, обусловленному агрессивной средой.

Вводная информация

Напомню, что для целей применения «агрессивного» коэффициента необходимо выполнение любого из двух условий. Первое: ОС используются при совокупности природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Второе: ОС используются в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При определении факторов агрессивной технологической среды (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) следует руководствоваться Федеральным законом от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее — закон № 116-ФЗ). На это Минфин указал в письме от 14.10.09  № 03-03-05/182. Перечень опасных веществ определен в Приложении № 1 к закону № 116-ФЗ.

К категории опасных производственных объектов относятся предприятия или их цеха, участки, площадки, а также иные производственные объекты согласно перечню*, приведенному в Приложении № 1 к закону № 116-ФЗ (п. 1 ст. 2 закона № 116-ФЗ).

Опасные производственные объекты и их регистрация

Судебные споры между налоговиками и налогоплательщиками о применении повышающего коэффициента по ОС в агрессивной среде, можно условно разделить на две группы:

- споры о возможности применять повышающий коэффициент в отношении так называемых «опасных производственных объектов»;

- споры насчет документального подтверждения правомерности применения налогоплательщиком повышающего коэффициента.

Работники контролирующих органов давно заняли принципиальную позицию. Они считают что применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 13.02.07 № 03-03-06/1/78).

Судьи имеют прямо противоположное мнение. Факт нахождения объекта основных средств в контакте с пожароопасными и взрывоопасными веществами, относимыми к агрессивной технологической среде одновременно является основанием во-первых, для отнесения данных объектов к категории опасных производственных объектов в соответствии с законом № 116-ФЗ; во-вторых — для применения повышающего коэффициента амортизации (постановление ФАС Московского округа от 03.09.08 по делу № А40-63848/07-140-365).

Если принадлежность основного средства к опасным производственным объектам несомненна, даже отсутствие надлежащей регистрации такого имущества, по мнению судей, не мешает применению повышающего коэффициента.

Так, фискалы отказали налогоплательщику в применении повышающего коэффициента по причине отсутствия надлежащей регистрации такого объекта — хранилища опасных отходов (хвостохранилища). Однако суд подтвердил правоту налогоплательщика. Ведь из содержания имевшихся у налоговой инспекции документов следовало, что хвостохранилища относятся к категории опасных производственных объектов как предназначенные для хранения производственных отходов.  Решающим аргументом для судей стали следующие. Такие объекты согласно закону № 116-ФЗ, а также в силу положений Методических рекомендаций по осуществлению идентификации опасных производственных объектов РД 03-616-03 (утверждены приказом Госгортехнадзора РФ от 19.06.03 № 138) автоматически отнесены к категории опасных производственных объектов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.05 по делу № А10-5365/03-Ф02-649/05-С1).

Отметим, что верно и обратное утверждение — если основные средства зарегистрированы в качестве опасных производственных объектов, это не значит, что по ним можно автоматически применять повышающий коэффициент. Для применения коэффициента важно, чтобы основное средство фактически использовалось в условиях агрессивной среды, что необходимо подтвердить документально (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.08 по делу № Ф04-4795/2008(9362-А46-40)).

Нефть и нефтепродукты — агрессивная среда

К работе в агрессивной среде приравнивается контакт с нефтью и нефтепродуктами, так как это равносильно контакту со взрыво- и пожароопасной технологической средой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.08 по делу № Ф04-4639/2008(10778-А81-40), ФАС Московского округа от 06.06.05 по делу № КА-А40/4549-05). Основные средства, контактирующие с нефтью и нефтепродуктами, являются пожароопасными объектами еще и в силу того, что п. 5.2 Государственного стандарта «Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение» (ГОСТ 1510-84) данные вещества отнесены к легковоспламеняющимся и ядовитым веществам. Таким образом, по основным средствам, контактирующим с нефтью и нефтепродуктами, можно смело применять рассматриваемый коэффициент (постановление ФАС Московского округа от 03.09.08 по делу № А40-63848/07-140-365).

Опасные ОС и подтверждающие документы

В отношении прочих «опасных» основных средств, для применения повышающего коэффициента желательно иметь документы, выданные компетентными органами. Эти документы должны подтверждать отнесение ОС к категории «опасных производственных объектов» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.06 по делу № А44-1949/2005-9).

Таким документом может быть лицензия на эксплуатацию опасных производственных объектов на условиях, предусмотренных законом № 116-ФЗ (постановление ФАС Уральского округа от 26.12.06 по делу № Ф09-11412/06-С7) или договор страхования ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов (постановление ФАС Уральского округа от 22.07.09 по делу № А47-4291/2008). Подойдет также декларация промышленной безопасности или письма экспертных организаций и компетентных органов — МЧС и Гостехнадзора (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.09 по делу № Ф04-4795/2008(3206-А46-40)).

Говоря о подтверждающих документах, стоит отметить и следующий вывод суда. Законодательством о налогах и сборах не определены доказательства для подтверждения расходов в виде сумм амортизации, начисленной с учетом повышающего коэффициента. Поэтому, согласно статье 64 Арбитражно-процессуального кодекса, такими доказательствами будут являться любые сведения о природных и (или) искусственных условиях, о технических характеристиках основных средств, а также о фактических условиях использования этих средств с учетом их назначения. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.06.07 по делу № А42-2394/2006. Определением ВАС РФ от 25.10.07 № 13039/07 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра.

К сведениям об условиях функционирования и технических характеристиках ОС могут быть отнесены паспорта оборудования, в которых указано, что оно работает в условиях повышенной температуры или давления, либо же в контакте с агрессивной средой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.09 по делу № Ф04-4795/2008(3206-А46-40)).

Опасный объект и границы агрессивной среды

Согласно последней по времени позиции фискалов, если агрессивная технологическая среда находится в непосредственном контакте только с определенным оборудованием, данное оборудование, представляющее собой в рабочем режиме опасный производственный объект, является механической границей агрессивной среды.

При этом соблюдение техники безопасности при эксплуатации опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит. В таком случае иное имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделенное воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непосредственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.

Применение налогоплательщиком повышающего коэффициента 2 для таких основных средств необоснованно (письмо Минфина России, ФНС России от 17.11.09 № ШС-17-3/205@).

Подтверждаем «совокупность факторов», ведущих к старению ОС

От «опасных объектов» перейдем к другой категории ОС, по которым можно применять повышающий коэффициент. Это основные средства, которые используются в условиях совокупности природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) в процессе эксплуатации ОС. По такому имуществу, в отличие от «опасных производственных объектов», нельзя «по умолчанию» применять повышающий коэффициент.

Так, суд указал, что применение повышающего коэффициента амортизации по рекламным конструкциям, эксплуатируемым на открытом воздухе и подвергающимся воздействию совокупности природных факторов (выхлопных газов и прочее) должно быть обосновано документально (технической документацией, заключениями специалистов). Сама по себе эксплуатация рекламных установок на улицах города не является фактом использования в агрессивной среде (постановление ФАС Уральского округа от 28.04.08  по делу № А07-9109/07).

Обоснование применения повышающего коэффициента для основных средств, эксплуатируемых в условиях совокупности природных и (или) искусственных факторов, ведущих к повышенному износу или старению ОС, можно найти в нормативных актах. Они перечислены, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 07.10.09 по делу № А40-543/09-35-3. Суд указал на то обстоятельство, что наличие повышенного износа основных средств, используемых для работы в экстремальных природно-климатических условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, предусмотрено Сборником сметных норм на геологоразведочные работы ССН-92 (т. 2 л.д. 139 — 140), который утвержден приказом Министерства природных ресурсов от 21.03.2000 № 81, а также Инструкцией по проведению комплексного технического освидетельствования изотермических резервуаров РД 03-410-01 (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 20.07. 01 № 32).

Для применения повышающего коэффициента «по совокупности факторов» налогоплательщик должен иметь следующие бумаги. Во-первых, техническую документацию производителя, из которой должно быть понятно, на работу в каких условиях изначально рассчитано имущество (постановление ФАС Уральского округа от 28.04.08 по делу № А07-9109/07). Во-вторых, документы, которыми подтверждается эксплуатация ОС в условиях (например, климатических), отличных от проектных в худшую сторону. Так, для судов это данные о фактической дислокации за спорный период, а также свидетельства о годности судов к плаванию с указанием класса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.07 по делу № А42-2394/2006). Определением ВАС РФ от 25.10.07 № 13039/07 было отказано в передаче последнего упомянутого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра.

Устроят суд в качестве доказательства использования основного средства в агрессивной среде и экспертное заключение (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.07 по делу № А42-2394/2006, определением ВАС РФ от 25.10.07  № 13039/07 было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.08 по делу № А63-8763/2007-С4).

В то же время, в отличие от ситуации с повышенной сменностью, суд может не принять локальные нормативные акты налогоплательщика для подтверждения права на применения коэффициента в связи с агрессивной средой. Так, ФАС Уральского округа не устроили в качестве доказательства представленные налогоплательщиком акты об определении условий агрессивной среды, приказы о создании комиссий по определению объектов основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, правила внутреннего трудового распорядка, а также лицензии на осуществление отдельных видов деятельности (постановление ФАС Уральского округа от 05.02.07 по делу № Ф09-104/07-С3).

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер