Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
9 января
В январе бухгалтеры могут бесплатно посмотреть вебинары, посвященные «больничным» пособиям и НДС в бюджетных учреждениях
13 декабря 2016
20 декабря бухгалтеры смогут бесплатно посмотреть вебинар о поправках в НК РФ и переходе на онлайн-кассы
5 декабря 2016
Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН

Компания ликвидирована: какие налоги должны заплатить бывшие участники?

19 августа 2013

Ликвидация организации влечет распределение между ее участниками имущества, оставшегося после расчета со всеми кредиторами. Таково требование гражданского законодательства. И порядок такого распределения в нем зафиксирован достаточно четко. Чего не скажешь про налоговое законодательство, которое весьма туманно описывает фискальные последствия такого распределения. В данной статье мы проанализируем, как чиновники и судьи отвечают на вопрос: «Как правильно платить налоги с доходов (или убытков), полученных налогоплательщиком в результате ликвидации организации, в которой он был участником?»

Читаем Налоговый кодекс

Вначале отметим, что в Налоговом кодексе этому вопросу посвящено всего несколько статей. Так, в подпункте 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ сказано, что доходы в виде полученного после ликвидации имущества, имущественных прав, которые не превышают размер взноса участника в уставный капитал, при налогообложении прибыли не учитываются. В пункте 2 статьи 277 НК РФ содержится более конкретная норма. Там говорится, что в доходы включается разница между рыночной ценой имущества на момент его получения и стоимостью долей в уставном капитале, фактически оплаченной участником (независимо от формы оплаты).

Вот, по сути, и все. Можно, конечно, вспомнить еще правило подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, которая разрешает не включать в доходы стоимость имущества, если передача происходит между организациями, одна из которых владеет более 50 процентов другой. Но, на наш взгляд, эту норму к ситуации с распределением имущества при ликвидации организации применить нельзя. Ведь в ней говорится о передаче имущества, а значит, должны быть два лица — передающее и получающее. А в нашей ситуации передающего лица уже нет, так как оно ликвидировано. Подтверждает такой подход и ВАС РФ, отмечая попутно, что передача имущества в порядке подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ должна производиться на основании договора. А при распределении имущества ликвидированной организации передача производится на основании закона (определение ВАС РФ от 17.05.12 № ВАС-5633/12).

Учет дохода

Толкование от Минфина

Как видим, глава 25 НК РФ не содержит подробного описания того, как бывшие участники должны определять налоговую базу в случае получения имущества при ликвидации компании. А значит, принимать решение о налогообложении таких сумм придется на основе толкования норм Налогового кодекса. Таким толкованием активно занимаются как Минфин России, так и суды.

По мнению Минфина, величина дохода, который участник организации получает при распределении имущества ликвидируемой организации, определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и фактически оплаченной стоимостью доли участия в ликвидированной организации (письмо Минфина от 05.04.11 № 03-03-06/1/212). При этом рыночная стоимость, по мнению финансового ведомства, определяется на дату ликвидации организации (письмо Минфина от 02.11.11 № 03-03-06/4/125). А это уже прямо противоречит тому, что сказано в пункте 2 статьи 277 НК РФ, которая, напомним, говорит, что стоимость определяется на дату получения имущества. Каких-либо объяснений такому изменению правил определения стоимости имущества Минфин не дает.

Тем не менее, общий подход Минфина таков: положительная разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью акций или доли является доходом. Если же такой разницы нет, то дохода не возникает, а само имущество нужно учитывать по нулевой стоимости (письмо Минфина от 24.06.08 № 03-03-06/1/367).

Толкование от судей

Как мы видим, Минфин настаивает на включение в доходы разницы между рыночной стоимостью имущества и оплаченной бывшим участником стоимостью акций или долей. Поддерживают ли судебные инстанции такой подход?

Анализ практики арбитражных судов позволяет сделать вывод, что бухгалтерам стоит прислушаться к выводам Минфина в той части, где речь идет о возникновении доходов. Ведь суды вслед за Минфином говорят, что при получении «ликвидационного имущества» у бывшего участника возникает доход. И что этот доход определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и теми платежами, которые получатель сделал при приобретении акций или долей ликвидированной организации (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.11 № Ф07-1556/11). Однако, в отличие от Минфина, суды четко следуют правилу пункта 2 статьи 277 НК РФ и говорят, что рыночную стоимость имущества нужно определять на дату его фактического получения, а не на дату ликвидации организации (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.10.09 № Ф03-5230/2009).

Учет убытка

Толкование от Минфина

Но возможен еще и другой вариант развития событий — стоимость полученного при ликвидации компании имущества меньше взноса бывшего участника. В такой ситуации возникает убыток. Как его учитывать?

Возможность учесть при налогообложении прибыли убыток, образовавшийся в результате того, что стоимость полученного при ликвидации имущества меньше той суммы, которая внесена в качестве вклада в уставный капитал, вызывает ожесточенные споры. Так, в финансовом ведомстве считают, что подобный убыток не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Это связано с тем, что в таком случае, по мнению чиновников, фактически в расходы включается часть взносов в уставный капитал. А это прямо запрещено пунктом 3 статьи 270 НК РФ (письмо Минфина от 06.11.08 № 03-03-09/141).

Толкование от судей

Судебные инстанции смотрят на этот вопрос иначе. Так, Президиум ВАС РФ указал, что порядок определения налоговой базы в случае ликвидации организации не должен зависеть от того, получил налогоплательщик имущество от ликвидируемой организации или нет. Поэтому, даже если акционер не получил имущества при ликвидации компании, он все равно имеет право учесть расходы на приобретение доли — т.е. фактически 100% убыток (постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.09 № 2115/09). Подобные выводы делают и нижестоящие суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 01.06.10 № КА-А40/5569-10).

Выводы

Подведем итог. При ликвидации организации, ее бывшим участникам может перейти то или иное имущество. И Минфин, и судебные инстанции в отношении этого имущества придерживаются следующих тезисов:

1. Данная передача не является безвозмездной.
2. Полученное имущество учитывается у бывшего участника по рыночной стоимости.
3. Для целей налога на прибыль стоимость полученного имущества уменьшается на оплаченную стоимость акций или долей в ликвидированной организации.

А вот по поводу периода определения рыночной цены и учета возможного при таком подсчете убытка мнения Минфина и судебных органов противоположные. Так, Минфин настаивает на определении рыночной стоимости на дату ликвидации организации, а суды — на дату фактического получения имущества.

Минфин считает, что убыток учесть нельзя, поскольку это фактически приведет к учету в расходах взноса в уставный капитал, тогда как судебные инстанции подобную возможность допускают, отмечая, что «правила игры» должны быть одинаковыми как при получении дохода, так и при возникновении убытка.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист портала «Бухгалтерия Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Тест для самопроверки
Вы можете оценить, насколько внимательно прочитали статью, ответив на предложенные вопросы. За каждый правильный ответ вам будет начислен 1 балл. Если все ответы окажутся правильными, вам будут начислены 5 баллов. Ответить на вопросы теста можно один раз.
  1. Является ли передача имущества от ликвидированной организации ее участникам безвозмездной?
  2. По какой стоимости учитывается в доходах полученное при ликвидации имущество?
  3. Как определяется доход при получении имущества ликвидированной организации?
Обсуждение закрыто.        Все 7 комментариев
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер