Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
28 ноября
Минфин напомнил, в каких случаях дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать в расходы
24 ноября
Лицензионные платежи по лицензионному договору, который находится на государственной регистрации, можно списывать в расходы
21 ноября
С 2017 года изменится порядок расчета резерва по сомнительным долгам

Какие затраты, связанные с покупкой и реконструкцией ОС, нужно включить в его первоначальную стоимость

26 октября 2015

При приобретении и ремонте основных средств компания несет всевозможные затраты. Бухгалтеру нужно разобраться, какие из них списать на текущие расходы, а какие включить в первоначальную стоимость объекта и амортизировать. Крайне важно принять правильное решение, ведь от него зависит величина налога на прибыль и налога на имущество. В настоящей статье мы рассмотрели самые распространенные виды издержек, которые, по мнению налоговиков, можно списывать только через амортизацию.

1. Проценты по кредиту, израсходованному на покупку ОС

Нередко организации берут займы и кредиты, чтобы приобрести дорогостоящее имущество. Проценты по таким кредитам отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухучете в общем случае проценты можно отнести к прочим расходам. Исключение сделано только для инвестиционных активов, то есть объектов, подготовка которых к использованию требует длительного времени и существенных расходов. Если заемные средства потрачены на создание инвестиционного актива, то проценты необходимо включить в его стоимость. Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»*.

При проверках часто разгораются споры о том, является ли тот или иной объект инвестиционным активом. Установить истину важно, ведь от нее зависит величина налога на имущество. Дело в том, что облагаемой базой в большинстве случаев является среднегодовая стоимость имущества, которая определяется по данным бухучета (ст. 375 НК РФ). И если проценты по кредиту будут включены в стоимость объекта, то облагаемая база и сумма налога на имущество окажутся выше, чем в ситуации, когда проценты списаны на расходы. Соответственно, инспекторы склонны в каждом объекте видеть инвестиционный актив, а налогоплательщики придерживаются прямо противоположной позиции.

Если дело дойдет до суда, компания может привести следующий аргумент. В тексте ПБУ 15/2008 не расшифровано, какое время на подготовку к использованию считается длительным, а какие расходы — существенными. Значит, нет четкого критерия, который помог бы определить, относится ли объект к инвестиционным активам. По этой причине организация вправе самостоятельно решать, является то или иное имущество инвестиционным активом, или это «обычное» основное средство. Есть примеры, когда подобные доводы обеспечили налогоплательщику победу в суде (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.12 № А27-20613/2011).

В налоговом учете проценты по кредиту всегда списываются во внереализационные расходы, и в первоначальную стоимость не включаются. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, и его не раз подтверждал Минфин России (см., например, письмо от 10.03.15 № 03-03-10/12339; «Проценты по займам и кредитам, привлеченным для приобретения ОС, учитываются в составе внереализационных расходов»). Арбитражная практика также поддерживает данную позицию (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.13 № А26-7196/2011; «Проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, не увеличивают его первоначальную стоимость»).

2. Таможенные пошлины, уплаченные при импорте основного средства

Учет таможенных пошлин, заплаченных при импорте основных средств, неизменно вызывает массу разногласий между инспекторами и налогоплательщиками. Причина в том, что Налоговый кодекс не дает однозначного ответа на вопрос, как нужно отразить пошлины: списать на текущие затраты, либо включить в первоначальную стоимость. Существует сразу три нормы, регулирующих данный вопрос.

Во-первых, это пункт 1 статьи 257 НК РФ. В нем говорится, что первоначальная стоимость ОС — это сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Отсюда можно сделать вывод: раз ввозная пошлина связана с приобретением, то указанная норма распространяется и на нее. Но остаются сомнения, ведь прямого упоминания пошлины здесь все же нет.

Во-вторых, это подпункт 5 статьи 270 НК РФ. Он запрещает включать в затраты суммы, связанные с приобретением амортизируемого имущества.
В-третьих, это подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В нем перечислены виды налогов и сборов, относящихся к расходам, и среди них названы таможенные пошлины.

Не совсем понятно, какой из этих норм нужно руководствоваться. В Минфине России считают, что применять необходимо первую и вторую, то есть включать пошлины в первоначальную стоимость. Такая точка зрения изложена в письме от 22.04.14 № ГД-4-3/7660 (см. «Таможенные пошлины увеличивают первоначальную стоимость импортированного основного средства»).

Но в арбитражной практике есть примеры, когда судьи признали: руководствоваться следует статьей 264 НК РФ, а именно относить пошлину на расходы. Такие выводы изложены в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26.12.13 № Ф03-6587/2013. В этом деле суд привел и дополнительный аргумент в пользу организации. Суть его в том, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, из трех норм можно выбрать ту, которая более выгодна для компании.

Тем не менее, конфликтовать с проверяющими небезопасно. Не исключено, что другие аналогичные споры закончатся победой сотрудников ИФНС. Поэтому, как нам кажется, проще включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость объекта, и не тратить силы и время на судебную тяжбу.

3. Затраты на проектирование при реконструкции объекта

По общему правилу расходы, осуществленные при реконструкции основных средств, нельзя учесть в целях налогообложения прибыли (подп. 5 ст. 270 НК РФ). Вместо этого их следует отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта, так сказано в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

На практике иногда возникает путаница, какие именно издержки подпадают под данную норму. В частности, появляются вопросы относительно стоимости проекта, по которому произведена реконструкция. Чиновники убеждены, что подготовка проектной документации — это часть работ по реконструкции, и ее необходимо включить в стоимость объекта (письмо Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/1/519; «Расходы на подготовку проекта реконструкции здания увеличивают его первоначальную стоимость»). Точно такое же мнение высказывают и судьи (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 24.03.15 № А32-35014/2013).

Учитывая отрицательный для налогоплательщиков характер арбитражной практики, можно с большой долей вероятности предположить, что и другие похожие суды завершатся поражением налогоплательщика. В связи с этим лучше сразу учесть проектные работы в первоначальной стоимости, и впоследствии списывать их через амортизацию.

Какие еще расходы, по мнению чиновников, необходимо включить в первоначальную стоимость ОС

Статья расходов

Реквизиты документа

Монтаж спецоборудования при установке систем безопасности и специальной связи

письмо Минфина России от 15.11.13 № 03-03-06/1/49070

Восстановление частично разрушенных объектов недвижимости

письмо Минфина России от 15.10.12 № 03-03-06/2/115

Замена лифта, отработавшего срок службы

письмо УФНС по г. Москве от 27.09.11 № 16-12/093516@

*Здесь и далее подразумевается, что компания не относится к субъектам малого предпринимательства. Малым предприятиям разрешено относить проценты к прочим расходам в любом случае — в том числе, и при создании инвестиционного актива.

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер