Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С!

Модуль Контур.Экстерн для 1С — сданные отчеты доступны и в Экстерне, и в 1С

Попробовать бесплатно

 
Попробовать бесплатно Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С! Модуль Контур.Экстерн для 1С — сданные отчеты доступны и в Экстерне, и в 1С
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
6 декабря
Минфин разъяснил, кто должен платить НДС и налог на прибыль в ситуации, когда иностранная организация сдает российскую недвижимость
5 декабря
Если предоплата и отгрузка товара происходят в течение пяти дней, то счет-фактура на предоплату не выставляется
2 декабря
Минфин напомнил условия предоставления вычета по НДС при приобретении основных средств

Продавец доставляет товар покупателю силами сторонних перевозчиков: как оформлять счета-фактуры и применять вычет по НДС

14 июня 2016

Доставка товара зачастую происходит следующим образом: поставщик нанимает перевозчика и оплачивает его услуги, а покупатель компенсирует стоимость транспортировки. Такая схема удобна, но порождает ряд проблем с начислением и вычетом НДС. Ситуация значительно осложняется, если кроме продавца, покупателя и перевозчика в схеме задействованы посредники. Чтобы покупатель мог беспрепятственно принять вычет, а продавцу не пришлось начислять налог, нужно соблюдать простые правила, о которых идет речь в этой статье.

Вводная часть

Очень часто транспортировка товара от поставщика к покупателю происходит по следующей схеме. Продавец организует доставку, привлекая для этого стороннего перевозчика и оплачивая его услуги из собственных средств. Затем покупатель возмещает поставщику деньги, потраченные на перевозку. Таким образом, покупатель перечисляет продавцу сумму, которая состоит из стоимости товара и из компенсации транспортных расходов.

Очевидно, что «входной» НДС по стоимости доставки покупатель стремится принять к вычету. Но сделать это можно не всегда, а только в случае, когда все документы по сделке оформлены верно. Чтобы не допустить ошибок, нужно придерживаться определенных правил.

Правило первое: необходим посреднический договор

Помимо договора поставки продавцу надо заключить с покупателем еще один договор — на оказание посреднических услуг. По его условиям продавец должен выступать в роли агента или комиссионера, а покупатель — в роли принципала или комитента. Агент оказывает принципалу услуги по поиску поставщика транспортных услуг. Все документы по перевозке агент (он же продавец) заключает от своего имени.

Документооборот будет таким. Сначала сторонний перевозчик выставит счет-фактуру на услуги по транспортировке на имя агента (продавца). Затем агент перевыставит счет-фактуру на имя принципала (покупателя), указав в строках 2, 2а и 2б данные стороннего перевозчика. Такой порядок предусмотрен правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137  (подробнее об этом читайте в статье «НДС при посреднических сделках: что должен сделать посредник»). На основании перевыставленного счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по услугам доставки.

При отсутствии посреднического договора продавец лишается права перевыставить счет-фактуру по доставке на имя покупателя. В этом случае остается единственный документ — счет-фактура, выставленный перевозчиком на имя продавца. Поскольку покупатель там не упомянут, вычесть НДС ему не удастся, хотя фактически транспортировку оплатил именно покупатель. К аналогичным выводам пришел и Минфин России в письме от 15.08.12 № 03-07-11/299 (см. «Минфин разъяснил, в каком случае возможен вычет НДС по услугам, связанным с доставкой товаров, которую организует продавец»).

К слову, заключение посреднического договора выгодно не только для покупателя, но и для продавца. Чиновники убеждены: оплата доставки, которую покупатель компенсировал поставщику, увеличивает облагаемую базу по НДС последнего (письмо Минфина России от 06.02.13 № 03-07-11/2568, «Полученные от покупателя суммы в возмещение затрат поставщика на доставку товара облагаются НДС»). Но если продавец является агентом или комиссионером, налог с компенсации платить не придется. Дело в том, что услуги по доставки оказывает не посредник, а сторонний перевозчик. А, согласно статье 146 НК РФ, без реализации нет и объекта налогообложения.

Правило второе: на товар и на доставку нужны отдельные счета-фактуры

Случается, что продавцы, стремясь сократить количество документов по сделке, выписывают покупателю счет-фактуру, где указана и стоимость товара, и стоимость доставки. Такой подход является ошибочным. На самом деле необходимы два счета-фактуры: первый — на товар (указывается стоимость товара), второй — на транспортировку (указывается стоимость транспортировки). При этом, как уже говорилось выше, второй счет-фактура должен быть перевыставленным вариантом документа, выписанного сторонним перевозчиком на имя продавца.

Объяснение простое: поскольку продавец доставляет товар не своими силами, а при помощи стороннего перевозчика, он не является поставщиком транспортных услуг. Как следствие, продавец товара не вправе выставлять счет-фактуру по доставке от своего имени. Если же он включит стоимость транспортировки в «товарный» счет-фактуру, покупатель лишится права на вычет НДС по перевозке. Данная точка зрения совпадает с позицией Минфина (см. письмо Минфина России от 13.04.16 № 03-07-09/21127; «Продавец товаров не должен включать в счет-фактуру стоимость услуг по доставке, которые были оказаны грузоперевозчиком»).

Правило третье: если между продавцом и перевозчиком есть другие звенья, необходимо понять, какова роль каждого из участников цепи

Нередко в транспортировке товара участвуют не только продавец, покупатель и сторонний перевозчик, но и другие лица. В частности, очень распространена ситуация, когда продавец привлекает не самого перевозчика, а его посредника. Возможен и другой вариант, при котором продавец товара нанимает агента, который находит для него перевозчика. В любом случае схема доставки несколько усложняется, и это зачастую приводит к путанице с документами. Чтобы не допустить ошибок, следует четко представлять себе, какова роль каждого из звеньев цепи.

Продавец товара привлекает не самого перевозчика, а его посредника

Схема доставки выглядит следующим образом. Сторонний перевозчик привлекает агента, который находит клиентов, готовых оплатить услуги по доставке. Таким клиентом является продавец товара. В свою очередь продавец товара сам является посредником по отношению к покупателю и находит для него поставщика транспортных услуг (об этом подробно говорилось выше).

В этом случае документооборот будет таким. Сначала агент перевозчика выставит в адрес продавца товара счет-фактуру на услуги доставки, где в качестве поставщика укажет себя (а не настоящего перевозчика). Затем продавец товара перевыставит этот счет-фактуру на имя покупателя, указав в строках 2, 2а и 2б данные агента (а не настоящего перевозчика). На основании перевыставленного счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по услугам доставки.

Продавец товара нанимает агента, который находит перевозчика

Схема доставки выглядит следующим образом. Покупатель товара нанимает посредника (продавца товара), чтобы тот нашел для него поставщика транспортных услуг. В свою очередь посредник (продавец товара) тоже нанимает агента и перепоручает ему поиск поставщика транспортных услуг. В итоге агент находит стороннего перевозчика, и тот доставляет товар от поставщика к покупателю.

В этом случае документооборот будет таким. Сначала сторонний перевозчик выставит счет-фактуру на услуги по транспортировке на имя агента. Затем агент перевыставит счет-фактуру на имя продавца товара, указав в строках 2, 2а и 2б данные стороннего перевозчика. После чего продавец товара еще раз перевыставит счет-фактуру на имя покупателя товара, и в строках 2, 2а и 2б тоже укажет стороннего перевозчика. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по услугам доставки.

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать свой или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер