Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Годовой отчет-2014.Правила проверки от О.Г.Лапиной Скидка на книгу - 30%
Отчетность через интернет. Специально для предприятий на УСН и ЕНВД
Сервис для подбора удаленного бухгалтера. В базе более 10 000 специалистов

Годовой отчет-2014

Правила проверки от О.Г. Лапиной. Скидка на книгу - 30%
Сервис для подбора удаленного бухгалтера
В базе более 10 000 специалистов
Подобрать специалиста

Как правильно начислить налоги на дивиденды и отразить их в декларации

4 марта 2009

В начале года большинство акционерных общество и ООО распределяет дивиденды. Налогообложение таких выплат вызывает определенные трудности. Особенно сложно рассчитать налоги с дивидендов в случае, когда компания - источник дивидендов в то же время является их получателем как акционер или участник другого юридического лица. Мы подготовили пошаговый алгоритм действий бухгалтера при расчете налогов. За основу взяли числовой пример, опубликованный ФНС России в письме от 19.01.09 № ВЕ-17-3/12, изменив для удобства восприятия некоторые цифры и даты.

Материалы по теме
2 октября
Налоговики разъяснили порядок взимания НДФЛ с дивидендов, полученных от источников в Республике Беларусь
1 октября
Организация на УСН не обязана подавать декларацию по налогу на прибыль, если она выплачивает дивиденды только физлицам
16 июня
Минфин сообщил, с какого момента отсчитывается срок владения акциями в целях применения нулевой ставки по дивидендам

В общем случае налогооблагаемой базой является разность между дивидендами, выплаченными организацией, и теми, что она получила, сама выступая в роли вкладчика. Исключение — выплаты нерезидентам РФ. Эти суммы без лишних вычислений просто облагаются налогом по ставке 15 процентов.

Пример

Исходные данные

В феврале 2008 года на общем собрании акционеров ОАО «Альфа» было решено выплатить дивиденды акционерам в общей сумме 1 000 000 рублей. Перечень акционеров, их доли в уставном капитале и сумма начисленных им дивидендов приведены в таблице 1.

Таблица 1

Сведения о дивидендах, выплаченных компанией «Альфа» по итогам 2008 года

Акционер 

Статус акционера

Доля в уставном капитале

Сумма дивидендов, подлежащая выплате (руб.)

Георг Брайнис, гражданин Литвы 

нерезидент 

4 %

40 000 (1 000 000 руб. х 4%)

Андрей Зверев, гражданин России 

резидент

18 %

180 000 (1 000 000 руб. х 18%)

Публично-правовая организация «Поддержка» 

резидент 

12 %

120 000 (1 000 000 руб. х 12%)

Западная компания «Star-D»

нерезидент

16% 

 160 000 (1 000 000 руб. х 16%)

ЗАО «Кроха», (применяет упрощенную систему налогообложения)

резидент

 5%

50 000 (1 000 000 руб. х 5%)

ООО «Гигант» (применяет общую систему налогообложения)

резидент 

45% 

450 000 (1 000 000 руб. х 45%)

  В марте 2009 года «Альфа» перечислила соответствующую сумму дивидендов на расчетный счет ЗАО «Кроха», остальные дивиденды будут перечислены в апреле.

При этом ОАО «Альфа», будучи участником других организаций, сама получила на расчетный счет дивиденды:
В феврале 2009 года:
50 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от российской организации
20 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от иностранной компании
В декабре 2008 года:
30 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от российской организации

Все указанные суммы дивидендов, полученные «Альфой», ранее не учитывались при налогообложении дивидендов ни в 2009, ни в 2008 году.

Что требуется

Бухгалтеру ОАО «Альфа» необходимо начислить налоги на суммы дивидендов, распределенных акционерам, и правильно отразить эти величины в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года.

Шаг № 1: Начисляем налог на прибыль с дивидендов организации-нерезидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организации (п. 3 ст. 275 НК РФ). Ставка налога на прибыль в этом случае составляет 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога на прибыль с дивидендов компании «Star-D» составляет 24 000 рублей (160 000 руб. х 15%). Данную величину нужно отразить в форме налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@. В декларацию по налогу на прибыль налог с дивидендов зарубежной компании не попадает.

Шаг № 2: Начисляем НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-нерезиденту (п. 3 ст. 275 НК РФ). Ставка НДФЛ в этом случае — 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Георга Брайниса составляет 6 000 рублей (40 000 руб. х 15%). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583). В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.

Шаг № 3: Начисляем налог на прибыль с дивидендов российских предприятий

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных российским компаниям (п. 2 ст. 275 НК РФ). Это относится и к дивидендам в пользу ЗАО «Кроха», применяющего упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 346.15 НК РФ в доходах «упрощенца», облагаемым единым налогом, не учитываются дивиденды. Значит, при выплате дивидендов «Крохе» «Альфа» должна исчислить, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль.
Ставка налога на прибыль в данном случае — 9 процентов (подп. 2 п.2 ст. 284 НК РФ).

Суммы налога с дивидендов ЗАО «Кроха» и ООО «Гигант» рассчитываются по формуле:

Налог = К х 9% х (д - Д), где
 К — это сумма дивидендов, полученных конкретным акционером, деленная на общую сумму дивидендов, начисленных налоговым агентом
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах (при условии, что данные величины ранее не учитывались при налогообложении дивидендов)

Определяем значение показателя К. В знаменателе (то есть в дивидендах, которые ОАО «Альфа» начислила своим акционерам) не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов и учреждений, не являющихся плательщиками налога на прибыль. Это объясняется тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только случаи, когда налоговый агент выплачивает дивиденды резидентам и плательщикам налога на прибыль. Подобную позицию высказал Минфин России в письмах от 04.09.08 № 03-03-06/2/114 и от 01.10.08 № 03-03-06/1/556. Обратите внимание: «не является плательщиком налога на прибыль» и «освобожден от уплаты налога на прибыль» — это принципиально разные статусы. Первый статус имеют, в частности, публично-правовые организации, второй — «упрощенцы».
Таким образом, в знаменателе не учитываются дивиденды в пользу компании «Star-D», Георга Брайниса и публично-правовой организации «Поддержка».
Знаменатель показателя К равен 680 000 рублей (1 000 000 – 160 000 – 40 000 – 120 000).
Величина показателя К для ЗАО «Кроха» составляет 0,07353(50 000 : 680 000).
Величина показателя К для ООО «Гигант» составляет 0,66176(450 000 : 680 000)

Определяем значение показателя д. Здесь не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов, учреждений, не являющихся плательщиками налога на прибыль, и субъектов, не являющихся организациями (например, публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды). Это объясняется тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только случаи, когда налоговые агент выплачивает дивиденды резидентам и плательщикам налога на прибыль.
Величина показателя д составляет 680 000 рублей (180 000 + 50 000 + 450 000).

Определяем значение показателя Д. Здесь учитываются дивиденды, полученные самим налоговым агентом за вычетом удержанного налога. Обратите внимание: в расчетах участвуют дивиденды, полученные от иностранных компаний. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 19.02.08 № 03-03-06/1/114.
Величина показателя Д составляет 100 000 рублей (30 000 + 50 000 + 20 000).

Рассчитываем налог на прибыль по каждой из российских организаций
Сумма налога с дивидендов ЗАО «Кроха» составляет 3 838 рублей (0,07353 х 9% х (680 000 – 100 000)).
Сумма налогов с дивидендов ООО «Гигант» составляет 34 544 рубля (0,66176 х 9% х (680 000 – 100 000)).

Шаг № 4: Начисляем НДФЛ с дивидендов физического лица-резидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-резиденту (ст. 214 НК РФ). Ставка НДФЛ в этом случае — 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ рассчитывается по той же формуле, что и налог на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных организации-резиденту. Это следует из подпункта 2 статьи 214 НК РФ, где дана ссылка на статью 275 Налогового кодекса.
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Андрея Зверева составляет 13 818 рублей ((180 000 : 680 000) х 9% х (680 000 – 100 000)). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.

Шаг № 5: Заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль

Таблица 2

Показатели раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль* за первый квартал 2009 года, заполненной ОАО «Альфа»

Код строки

Сумма

  Примечание

010

1 000 000 руб. 

Сумма всех дивидендов, начисленных «Альфой» в пользу своих акционерам

020

300 000 руб. 

Дивиденды к уменьшению всего
в том числе:

030

160 000 руб. 

Дивиденды, начисленные в пользу иностранной компании «Star-D»

040

40 000 руб.

Дивиденды, начисленные в пользу физического лица-нерезидента (Георга Брайниса)

050

30 000 руб.

 Дивиденды, полученные ОАО «Альфа» в прошлом налоговом периоде (в 2008 году)

060

70 000 руб.
(50 000   + 20 000) 

Дивиденды, полученные ОАЛ «Альфа» в текущем отчетном периоде (в феврале 2009 года)

070

800 000 руб.
(50 000 + 450 000 + 180 000 + 120 000) 

Дивиденды, начисленные в пользу акционеров-резидентов: ЗАО «Кроха», ООО «Гигант», Андрея Зверева и публично-правовой организации «Поддержка»                                           в том числе:

071

500 000 руб.
(50 000 + 450 000) 

Дивиденды, распределенные в пользу российских компаний, облагаемые по ставке 9%: ЗАО «Кроха» и ООО «Гигант»

072

-

Дивиденды, распределенные в пользу российских компаний, облагаемые по ставке 0 %
080 62,5 %

080

62,5 % 500 000 руб. : 800 000 руб. х 100%) 

Удельный вес дивидендов, начисленных российским компаниям (облагаемых по ставке 9 %) в общей массе дивидендов в пользу акционеров-резидентов

081

-

Удельный вес дивидендов, начисленных российским компаниям (облагаемых по ставке 0 %)

090

700 000 руб.
(1 000 000 – 300 000) 

Налоговая база по дивидендам (показатель из строки 010 за минусом показателя из строки 020)
в том числе:

100

426 467 руб. (3 838 + 34 544) : 9 х 100

База, приходящаяся на акционеров – российские предприятия, облагаемая по ставке 9 % (ЗАО «Кроха» и ООО «Гигант»)

101

-

База, приходящаяся на акционеров – российские предприятия, облагаемая по ставке 0%

110 

120 000 руб.

Дивиденды, начисленные акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (публично-правовая организация «Поддержка»)

120

180 000 руб. 

Дивиденды, начисленные физическим лицам-резидентам (Андрей Зверев)

130 

9 % 

Ставка налога на прибыль

140 

38 382 руб. (3 838 + 34 544) 

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет

150

-

Сумма налога с дивидендов, начисленных в предыдущие периоды

 160       

3 838 руб.                    

Сумма налога с дивидендов, выплаченных в последнем месяце отчетного периода (в марте перечислены дивиденды в адрес ЗАО «Кроха»)

         

 *Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России
от 05.05.08 № 54н.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер