Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Узнайте, какая проверка вас ожидает
Легкий расчет сложных вещей
Сервис для пользователей БухОнлайна
Сервис для пользователей БухОнлайна
Отправка отчетности через интернет
Сервис для пользователей БухОнлайна
Важнейшая информация о компании в один клик
Курс «Диплом ACCA по МСФО» с экспертом Успейте купить летом за 50%!
Контур.Эльба
Электронный бухгалтер
Веб-сервис для предпринимателей на УСН и ЕНВД. Помогает вести дела и сдавать отчетность через интернет.

Как правильно начислить налоги на дивиденды и отразить их в декларации

4 марта 2009

В начале года большинство акционерных общество и ООО распределяет дивиденды. Налогообложение таких выплат вызывает определенные трудности. Особенно сложно рассчитать налоги с дивидендов в случае, когда компания - источник дивидендов в то же время является их получателем как акционер или участник другого юридического лица. Мы подготовили пошаговый алгоритм действий бухгалтера при расчете налогов. За основу взяли числовой пример, опубликованный ФНС России в письме от 19.01.09 № ВЕ-17-3/12, изменив для удобства восприятия некоторые цифры и даты.

Материалы по теме
16 июня
Минфин сообщил, с какого момента отсчитывается срок владения акциями в целях применения нулевой ставки по дивидендам
23 мая
Операции по передаче учредителю общества имущества в счет выплаты дивидендов облагаются НДС
16 апреля
Минфин разъяснил порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль с дивидендов, выплаченных преобразованной организацией

В общем случае налогооблагаемой базой является разность между дивидендами, выплаченными организацией, и теми, что она получила, сама выступая в роли вкладчика. Исключение — выплаты нерезидентам РФ. Эти суммы без лишних вычислений просто облагаются налогом по ставке 15 процентов.

Пример

Исходные данные

В феврале 2008 года на общем собрании акционеров ОАО «Альфа» было решено выплатить дивиденды акционерам в общей сумме 1 000 000 рублей. Перечень акционеров, их доли в уставном капитале и сумма начисленных им дивидендов приведены в таблице 1.

Таблица 1

Сведения о дивидендах, выплаченных компанией «Альфа» по итогам 2008 года

Акционер 

Статус акционера

Доля в уставном капитале

Сумма дивидендов, подлежащая выплате (руб.)

Георг Брайнис, гражданин Литвы 

нерезидент 

4 %

40 000 (1 000 000 руб. х 4%)

Андрей Зверев, гражданин России 

резидент

18 %

180 000 (1 000 000 руб. х 18%)

Публично-правовая организация «Поддержка» 

резидент 

12 %

120 000 (1 000 000 руб. х 12%)

Западная компания «Star-D»

нерезидент

16% 

 160 000 (1 000 000 руб. х 16%)

ЗАО «Кроха», (применяет упрощенную систему налогообложения)

резидент

 5%

50 000 (1 000 000 руб. х 5%)

ООО «Гигант» (применяет общую систему налогообложения)

резидент 

45% 

450 000 (1 000 000 руб. х 45%)

  В марте 2009 года «Альфа» перечислила соответствующую сумму дивидендов на расчетный счет ЗАО «Кроха», остальные дивиденды будут перечислены в апреле.

При этом ОАО «Альфа», будучи участником других организаций, сама получила на расчетный счет дивиденды:
В феврале 2009 года:
50 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от российской организации
20 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от иностранной компании
В декабре 2008 года:
30 000 рублей (за вычетом налога на прибыль) от российской организации

Все указанные суммы дивидендов, полученные «Альфой», ранее не учитывались при налогообложении дивидендов ни в 2009, ни в 2008 году.

Что требуется

Бухгалтеру ОАО «Альфа» необходимо начислить налоги на суммы дивидендов, распределенных акционерам, и правильно отразить эти величины в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года.

Шаг № 1: Начисляем налог на прибыль с дивидендов организации-нерезидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организации (п. 3 ст. 275 НК РФ). Ставка налога на прибыль в этом случае составляет 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога на прибыль с дивидендов компании «Star-D» составляет 24 000 рублей (160 000 руб. х 15%). Данную величину нужно отразить в форме налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@. В декларацию по налогу на прибыль налог с дивидендов зарубежной компании не попадает.

Шаг № 2: Начисляем НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-нерезиденту (п. 3 ст. 275 НК РФ). Ставка НДФЛ в этом случае — 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Георга Брайниса составляет 6 000 рублей (40 000 руб. х 15%). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583). В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.

Шаг № 3: Начисляем налог на прибыль с дивидендов российских предприятий

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных российским компаниям (п. 2 ст. 275 НК РФ). Это относится и к дивидендам в пользу ЗАО «Кроха», применяющего упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 346.15 НК РФ в доходах «упрощенца», облагаемым единым налогом, не учитываются дивиденды. Значит, при выплате дивидендов «Крохе» «Альфа» должна исчислить, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль.
Ставка налога на прибыль в данном случае — 9 процентов (подп. 2 п.2 ст. 284 НК РФ).

Суммы налога с дивидендов ЗАО «Кроха» и ООО «Гигант» рассчитываются по формуле:

Налог = К х 9% х (д - Д), где
 К — это сумма дивидендов, полученных конкретным акционером, деленная на общую сумму дивидендов, начисленных налоговым агентом
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах (при условии, что данные величины ранее не учитывались при налогообложении дивидендов)

Определяем значение показателя К. В знаменателе (то есть в дивидендах, которые ОАО «Альфа» начислила своим акционерам) не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов и учреждений, не являющихся плательщиками налога на прибыль. Это объясняется тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только случаи, когда налоговый агент выплачивает дивиденды резидентам и плательщикам налога на прибыль. Подобную позицию высказал Минфин России в письмах от 04.09.08 № 03-03-06/2/114 и от 01.10.08 № 03-03-06/1/556. Обратите внимание: «не является плательщиком налога на прибыль» и «освобожден от уплаты налога на прибыль» — это принципиально разные статусы. Первый статус имеют, в частности, публично-правовые организации, второй — «упрощенцы».
Таким образом, в знаменателе не учитываются дивиденды в пользу компании «Star-D», Георга Брайниса и публично-правовой организации «Поддержка».
Знаменатель показателя К равен 680 000 рублей (1 000 000 – 160 000 – 40 000 – 120 000).
Величина показателя К для ЗАО «Кроха» составляет 0,07353(50 000 : 680 000).
Величина показателя К для ООО «Гигант» составляет 0,66176(450 000 : 680 000)

Определяем значение показателя д. Здесь не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов, учреждений, не являющихся плательщиками налога на прибыль, и субъектов, не являющихся организациями (например, публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды). Это объясняется тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только случаи, когда налоговые агент выплачивает дивиденды резидентам и плательщикам налога на прибыль.
Величина показателя д составляет 680 000 рублей (180 000 + 50 000 + 450 000).

Определяем значение показателя Д. Здесь учитываются дивиденды, полученные самим налоговым агентом за вычетом удержанного налога. Обратите внимание: в расчетах участвуют дивиденды, полученные от иностранных компаний. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 19.02.08 № 03-03-06/1/114.
Величина показателя Д составляет 100 000 рублей (30 000 + 50 000 + 20 000).

Рассчитываем налог на прибыль по каждой из российских организаций
Сумма налога с дивидендов ЗАО «Кроха» составляет 3 838 рублей (0,07353 х 9% х (680 000 – 100 000)).
Сумма налогов с дивидендов ООО «Гигант» составляет 34 544 рубля (0,66176 х 9% х (680 000 – 100 000)).

Шаг № 4: Начисляем НДФЛ с дивидендов физического лица-резидента

ОАО «Альфа» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-резиденту (ст. 214 НК РФ). Ставка НДФЛ в этом случае — 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ рассчитывается по той же формуле, что и налог на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных организации-резиденту. Это следует из подпункта 2 статьи 214 НК РФ, где дана ссылка на статью 275 Налогового кодекса.
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Андрея Зверева составляет 13 818 рублей ((180 000 : 680 000) х 9% х (680 000 – 100 000)). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.

Шаг № 5: Заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль

Таблица 2

Показатели раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль* за первый квартал 2009 года, заполненной ОАО «Альфа»

Код строки

Сумма

  Примечание

010

1 000 000 руб. 

Сумма всех дивидендов, начисленных «Альфой» в пользу своих акционерам

020

300 000 руб. 

Дивиденды к уменьшению всего
в том числе:

030

160 000 руб. 

Дивиденды, начисленные в пользу иностранной компании «Star-D»

040

40 000 руб.

Дивиденды, начисленные в пользу физического лица-нерезидента (Георга Брайниса)

050

30 000 руб.

 Дивиденды, полученные ОАО «Альфа» в прошлом налоговом периоде (в 2008 году)

060

70 000 руб.
(50 000   + 20 000) 

Дивиденды, полученные ОАЛ «Альфа» в текущем отчетном периоде (в феврале 2009 года)

070

800 000 руб.
(50 000 + 450 000 + 180 000 + 120 000) 

Дивиденды, начисленные в пользу акционеров-резидентов: ЗАО «Кроха», ООО «Гигант», Андрея Зверева и публично-правовой организации «Поддержка»                                           в том числе:

071

500 000 руб.
(50 000 + 450 000) 

Дивиденды, распределенные в пользу российских компаний, облагаемые по ставке 9%: ЗАО «Кроха» и ООО «Гигант»

072

-

Дивиденды, распределенные в пользу российских компаний, облагаемые по ставке 0 %
080 62,5 %

080

62,5 % 500 000 руб. : 800 000 руб. х 100%) 

Удельный вес дивидендов, начисленных российским компаниям (облагаемых по ставке 9 %) в общей массе дивидендов в пользу акционеров-резидентов

081

-

Удельный вес дивидендов, начисленных российским компаниям (облагаемых по ставке 0 %)

090

700 000 руб.
(1 000 000 – 300 000) 

Налоговая база по дивидендам (показатель из строки 010 за минусом показателя из строки 020)
в том числе:

100

426 467 руб. (3 838 + 34 544) : 9 х 100

База, приходящаяся на акционеров – российские предприятия, облагаемая по ставке 9 % (ЗАО «Кроха» и ООО «Гигант»)

101

-

База, приходящаяся на акционеров – российские предприятия, облагаемая по ставке 0%

110 

120 000 руб.

Дивиденды, начисленные акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (публично-правовая организация «Поддержка»)

120

180 000 руб. 

Дивиденды, начисленные физическим лицам-резидентам (Андрей Зверев)

130 

9 % 

Ставка налога на прибыль

140 

38 382 руб. (3 838 + 34 544) 

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет

150

-

Сумма налога с дивидендов, начисленных в предыдущие периоды

 160       

3 838 руб.                    

Сумма налога с дивидендов, выплаченных в последнем месяце отчетного периода (в марте перечислены дивиденды в адрес ЗАО «Кроха»)

         

 *Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России
от 05.05.08 № 54н.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть