Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
17 ноября
Чиновники напомнили правила пересчета в рубли суточных, выплаченных в валюте
15 ноября
Затраты на оплату проезда работника из места командировки нельзя учесть в расходах, если он остается в месте командировки для проведения отпуска
3 ноября
Минфин напомнил порядок возмещения командировочных расходов работнику, который может ежедневно возвращаться из места командировки к месту жительства

Командировочные расходы: об отмене командировки, опоздании с отчетом и других ситуациях

8 февраля 2011

«Бухгалтерия Онлайн» завершает публикацию статей, посвященных учету командировочных расходов. В первой статье Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима» рассказала о спорных ситуациях, связанных с учетом расходов на проезд работника к месту выполнения служебного задания и обратно;. во второй — о расходах на наем жилого помещения для командированного сотрудника. В третьей рассмотрела вопросы, связанные с начислением суточных. Четвертая посвящена оплате труда сотрудников, находящихся в командировке. Заключительная статья, которая сейчас предлагается вашему вниманию, объединяет несколько разрозненных, но крайне важных вопросов, связанных с командировками.

Можно ли перечислять деньги на личную карту?

На наш взгляд — да, можно. Хотя заметим, что существует и обратное мнение, приверженцы которого ссылаются на Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв.  Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40). В пункте 10 данного документа говорится о том, что выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. На этом основании делается вывод о том, что выдача организациями наличных денег под отчет своим работникам для совершения указанных расходов может производиться только наличными деньгами. Такое же мнение высказывал и Центральный банк РФ в Письме от 18.12.06 № 36-3/2408. В этом письме «банкиры» дополнительно отметили, что «нормативными актами Банка России не предусмотрена выдача денежных средств организацией под отчет своим сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета для совершения операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации».

Но дело в том, что указанным выше Порядком предусмотрены правила ведения кассовых операций. Поэтому содержащееся в нем положение о том, что наличные деньги должны выдаваться из кассы компании, в случае с командировками ни о чем еще не говорит. Ведь в законодательстве нет прямого запрета на выдачу денежных средств под отчет путем перечисления их на личную карточку работника. И, кстати, тот же Центральный банк РФ в более позднем письме от 24.12.08 № 14-27/513 признал, что вопрос о допустимости возмещения расходов, связанных со служебными командировками, путем их перечисления на личные карточки работников, находится в плоскости применения трудового законодательства, и не относится к компетенции Центробанка.

Однако необходимо отметить, что выдача средств под отчет путем перечисления на личную карточку работника может быть чревата налоговыми последствиями. Бывали случаи, когда налоговики трактовали такое перечисление как получение сотрудником оплаты труда и на основании этого доначисляли «зарплатные» налоги. Похожий спор рассматривался, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.0208 по делу № А52-174/2007. Правда, в этом споре налоговая инспекция проиграла, так как не смогла предоставить суду достаточные доказательства того, что перечисленные на карточку суммы являются выплатой дохода, подлежащего обложению «зарплатными» налогами.

В целях минимизации рисков компании могут, например, в Положении о командировках прописать возможность выдачи «командировочных» средств путем перечисления на личные банковские карточки работников.

Существует ли ограничение по сроку командировки?

Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Данной статьей не установлено ограничение по сроку командировки. Там же сказано, что особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В настоящее время особенности направления работников в служебные командировки регулируются Положением, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.1008 № 749. Пунктом 4 данного Положения предусмотрено, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Максимально возможный срок командировки там также не приведен.

Таким образом, максимальный срок продолжительности служебной командировки в настоящее время не ограничен. Данный вывод подтверждают и чиновники (письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.09 № 16-12/059796).

Нужно ли становиться на налоговый учет в месте длительной командировки?

Как известно, становиться на учет в ИФНС необходимо в случае образования обособленного подразделения, которым является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные (то есть на срок более одного месяца) рабочие места.

Можно ли утверждать, что в случае командирования сотрудника на срок более одного месяца в месте выполнения служебного задания образуется обособленное подразделение? Иначе говоря, считается ли, что в данной ситуации оборудовано стационарное рабочее место? Чиновники под оборудованностью стационарного рабочего места понимают «создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей» (письма Минфина России от 17.03.10 № 03-02-07/1-114, от 25.12.09 № 03-02-07/1-572). Как видим, чиновники ограничились общими формулировками. Ведь очевидно, что командированный сотрудник направляется в определенное место не отдыхать, а исполнять те или иные свои трудовые обязанности. И логично, что в месте командирования созданы условия для выполнения этих обязанностей. Иначе как бы сотрудник их исполнял? Получается, разъяснения чиновников ясности не дают.

Давайте сами разберемся в этом вопросе. Для начала обратимся к определению «рабочего места», которое дается в статье 209 ТК РФ. Там сказано, что под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Контроль со стороны работодателя предполагает наличие прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами. Очевидно, что в ситуации с командировкой в другую компанию, место, куда сотрудник направляется для выполнения служебного задания (другая компания), работодателю не подконтрольно. А значит, говорить о создании рабочего места было бы неправильно.

Кроме того, под оборудованием рабочего места следует понимать создание именно работодателем условий для исполнения работником трудовых обязанностей (Постановление ФАС Московского округа от 02.03.09 № КА-А40/817-09). Тогда как условия для работы прибывшего в командировку сотрудника создает не направившая сотрудника компания, а организация-контрагент. Именно этот аргумент помогает компаниям при спорах с налоговиками (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.0210 № Ф07-288/2010).

Но если сотрудник едет в другой город не к контрагенту, а, например, в арендованное его организацией помещение, в котором выполняет служебное поручение, то здесь уже речь идет об обособленном подразделении. Ведь стационарное рабочее место оборудовано компанией, с которой сотрудник состоит в трудовых отношениях.

Сотрудник поздно отчитался

Лицо, вернувшееся из командировки, обязано отчитаться по полученным денежным средствам в течение 3-х рабочих дней со дня возвращения. Об этом сказано в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 № 40). Трехдневный срок для отчета предусмотрен и пунктом 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749).

Но на практике часто возникают ситуации, когда сотрудник отчитывается за пределами данного срока или, более того, когда декларация по налогу на прибыль уже сдана. Означает ли это, что компания потеряла возможность учесть в расходах суммы по авансовому отчету, сданному позже?

Нет, не означает. Командировочные расходы признаются в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета, что четко следует из подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Таким образом, произведенные командировочные расходы фирма учтет в том отчетном периоде, в котором авансовый отчет сдан. Факт нарушения сотрудником срока сдачи авансового отчета не лишает компанию права отразить командировочные расходы в налоговом учете.

Командировка отменена: можно ли учесть расходы?

Может возникнуть ситуация, когда запланированную поездку необходимо отложить или перенести на более поздний срок. А билеты уже куплены. При возврате билетов перевозчик удерживает некую сумму. Вопрос: можно ли эту сумму учесть при расчете налога на прибыль? Давайте разберемся.

Билет — это документ, подтверждающий заключение договора перевозки пассажира, что четко следует из Устава железнодорожного транспорта РФ. Соответственно, возврат билета приравнивается к нарушению условий договора перевозки. А значит, удержанная перевозчиком сумма есть ни что иное, как санкция за нарушение условий договора перевозки. Налоговый кодекс РФ разрешает налогоплательщикам относить на расходы суммы санкций за нарушение договорных обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Надо сказать, что Минфин России также не имеет ничего против включения подобных сумм в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (Письмо от 25.09.09 № 03-03-06/1/616).

С расходами на визы при несостоявшейся загранкомандировке все обстоит гораздо сложнее. Расходы на оформление виз упомянуты в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в котором речь идет о командировочных расходах. А командировочные расходы возможны только при состоявшейся командировке. Конечно, можно говорить о том, что перечень расходов у нас открыт, но правило об обоснованности расходов никто не отменял. А доказать обоснованность затрат на выдачу виз при отмененной поездке организациям будет крайне сложно. Поэтому я бы на месте бухгалтеров не учитывала подобные расходы при налогообложении прибыли. Отметим, что Минфин России также высказывается против учета этих затрат в налоговом учете (письмо от 06.05.06 № 03-03-04/2/134).

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер