Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Вчера
Затраты на размещение информации о продукции в каталогах торговых сетей являются нормируемыми
Вчера
Минфин сообщил, можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль компенсацию работнику, отказавшемуся от добровольного медицинского страхования
17 января
Расходы на оплату проезда работника из «северной» организации в отпуск на автомобиле, которым он управляет по доверенности, уменьшают налог на прибыль

Выплачиваем дивиденды

28 февраля 2011

Скоро во многих организациях начнут утверждать годовой отчет. А после этого бухгалтеры должны будут решить задачу не менее сложную, чем составление годового отчета. Им предстоит рассчитать дивиденды, налог с них и произвести необходимые расчеты с учредителями общества. О том, как это сделать, рассказывает Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима».

Вводная информация

С марта компании начнут проводить годовые собрания участников обществ, на которых помимо прочих вопросов будет решаться вопрос о распределении чистой прибыли, полученной по итогам 2010 года. Если общество в течение прошлого года выплачивало промежуточные дивиденды, то эти суммы, естественно, в сумму, подлежащую распределению, включаться уже не будут.
Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Чистая прибыль прошлых лет

Прежде чем приступить к рассмотрению порядка налогообложения дивидендов, разберем один вопрос, который часто возникает при распределении чистой прибыли. Довольно часто бывает так, что на протяжении последних нескольких лет общество получало чистую прибыль, но не распределяло между учредителями и на иные цели не направляло. И в какой-то момент решило эту прибыль (наряду с прибылью за 2010-й год) распределить. Вопрос: можно ли так поступать?

Минфин России одно время считал, что так делать нельзя, и что «дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года» (письмо от 23.08.02 № 04-02-06/3/60). Позже чиновники вообще отказывались комментировать данную ситуацию, ссылаясь на то, что вопрос о возможности распределения нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов в текущем налоговом периоде к компетенции их департамента не относится (письмо от 05.08.09 № 03-04-06-01/204).

Однако существуют решения арбитражных судов, из которых следует, что ничего незаконного в начислении дивидендов за счет прибыли прошлых лет нет (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.06 № Ф08-1043/2006-457А, от 23.01.07 № Ф08-7128/06). Такой же точки зрения придерживаются и столичные налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 21.02.07 № 21-18/157).

Налоговые ставки

К дивидендам, распределяемым в пользу физических лиц — налоговых резидентов РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Если дивиденды получает лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, то ставка налога составляет 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В отношении дивидендов, распределяемых в пользу российских компаний, могут использоваться две ставки: 0 и 9 процентов. Нулевая ставка применяется по отношению к участникам, которые в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеют на праве собственности не менее чем 50-ти процентным вкладом (долями) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Заметим, что раньше для применения нулевой ставки необходимо было соблюдение еще одного условия, а именно: стоимость вклада (доли) должна превышать 500 млн. руб. С этого года (а, точнее, по дивидендам, подлежащим выплате после 1 января 2011 года), такое условие отменено.

Соответственно, в отношении всех остальных фирм-участников действует ставка 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако если это иностранная фирма, то ставка налога 15 процентов (международным соглашением может быть установлена пониженная ставка).

Формула расчета дивидендов

Дивиденд — это доход, а с дохода, как известно, необходимо уплачивать налог. При этом обязанность по исчислению и уплате в бюджет налогов в основном ложится на источник «дивидендного» дохода, поэтому участники обществ получают свои дивиденды уже за минусом налога. Порядок налогообложения дивидендов зависит прежде всего от того, кто именно является участником общества: физические или юридические лица. В первом случае будет исчисляться НДФЛ, во втором — налог на прибыль.

Формула, по которой нужно рассчитывать налог с дивидендов, содержится в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Эта формула используется при расчете не только налога на прибыль, но и НДФЛ, так как ссылка на статью 275 НК РФ содержится в главе 23 НК РФ, в частности, в статье 214 НК РФ.  Формула следующая:

Н = К х Сн х (д-Д),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов.

Эта формула не применяется, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ. Налоговая база в этом случае определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Как включить в формулу полученные дивиденды?

Итак, как мы видим из формулы, на сумму налога с выплачиваемых дивидендов напрямую влияет сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Если сумма полученных дивидендов (показатель «Д») превысит сумму дивидендов, подлежащих распределению между участниками (показатель «д»), то значение «Н» составит отрицательную величину. В этом случае, как сказано в кодексе, обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится. Поэтому крайне важно правильно определить показатель «Д».

Здесь нужно обратить внимание на следующие моменты. Во-первых, обществу, которое распределяет дивиденды (являясь налоговым агентом), сначала лучше дождаться получения дивидендов от другой компании, в которой она является участником. Это позволит снизить сумму налога с выплачиваемых дивидендов.

Во-вторых, нужно разобраться, что следует включать в формулу: сумму дивидендов за вычетом удержанного налога или начисленную сумму дивидендов? Чиновники считают, что включать в расчет нужно дивиденды за вычетом удержанного налога (письмо Минфина России от 19.02.08 № 03-03-06/1/114).

В-третьих, может сложиться такая ситуация, что в предыдущие годы общество не имело чистой прибыли, поэтому и дивиденды своим участникам не выплачивало. Но при этом само дивиденды получало. Вопрос: можно ли полученные в тех периодах дивиденды учесть сейчас? К примеру, фирма в 2011 году распределяет между участниками чистую прибыль, полученную по результатам 2010 года. При этом она получала дивиденды от своего участия в деятельности другого общества в 2009, 2010 и 2011 годах. Будут ли дивиденды, полученные в 2009 году, включаться в показатель «Д»?

Чиновники Минфина и налоговики на местах формулировку пункта 2 статьи 275 НК РФ — «предыдущий отчетный (налоговый) период» — понимают буквально. Они полагают, что речь идет только о периоде, непосредственно предшествующем текущему (письма Минфина России от 21.11.08 № 03-03-07/35, от 30.07.10 № 03-03-06/1/503). Если брать наш пример, то дивиденды, полученные в 2009 году, как считают чиновники, нельзя учесть при расчете налога с дивидендов, подлежащих выплате в 2011 году. Однако суды данную позицию не разделяют. Пример тому — постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.10 по делу № А55-11827/2009.

Покажем наглядно

Порядок расчета дивидендов и исчисление с них налога мы продемонстрируем на примере.

Пример
Участниками ООО «Салют» являются Прохоров И.А. (с долей 20 процентов), ООО «Сигма» (с долей 30 процентов) и ОАО «Астра» (с долей 50 процентов). Этими долями участники непрерывно владеют три года. По итогам 2010 года ООО «Салют» получило чистую прибыль в размере 1 млн. руб. Промежуточные дивиденды в течение 2010 года не распределялись и не выплачивались.
25 марта 2011 года было проведено общее собрание участников, на котором дивиденды были распределены пропорционально долям:
- Прохорову И.А. — 200 000 руб.;
- ООО «Сигма» — 300 000 руб.;
- ОАО «Астра» — 500 000 руб.
Также ООО «Салют», являясь участником ООО «Восход» (с долей 30 процентов), 5-го марта 2011 года получило от него дивиденды в сумме 150 000 руб.
Рассчитаем сумму налога, подлежащего удержанию с распределенных дивидендов по каждому участнику.
1. Участник — Прохоров И.А.
200 000 руб.: 1 000 000 руб. х 9% х (1 000 000 руб. – 150 000 руб.) = 15 300 руб.
Таким образом, сумма дивидендов, подлежащая выплате, составит 184 700 руб. (200 000 — 15 300).
2. Участник — ООО «Сигма»
300 000 руб.: 1 000 000 руб. х 9% х (1 000 000 руб. – 150 000 руб.) = 22 950 руб.
Таким образом, сумма дивидендов, подлежащая выплате, составит 277 050 руб. (300 000 — 22 950).
3. Участник — ОАО «Астра»
500 000 руб.: 1 000 000 руб. х 0% х (1 000 000 руб. – 150 000 руб.) = 0 руб.
Таким образом, сумма дивидендов, подлежащая выплате, составит 500 000 руб. (500 000 — 0 руб.).

Получатель дивидендов — «упрощенец»

Если общество распределяет чистую прибыль в пользу организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения, возникает вопрос: а нужно ли удерживать налог?

Одно время этот вопрос оставался спорным, так как положения НК РФ ясности не давали. Однако нынешняя редакция НК РФ говорит четко: удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых «упрощенцу», нужно. Это следует из пункта 2 статьи 346.11 НК РФ. Там сказано, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций, но за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер