Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
6 января
Минфин напомнил порядок принятия к вычету НДС, который был предъявлен подрядными организациями при проведении капитального строительства
29 декабря 2016
ФНС: с 1 января 2017 года посреднические услуги иностранных организаций, оказанные через интернет, будут облагаться НДС
23 декабря 2016
В Минфине разъяснили, как платить НДС, если российская организация заказывает иностранному контрагенту работы по монтажу оборудования

Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при зачете аванса и при новации аванса в заем

6 ноября 2012

Продолжаем публикацию серии статей, посвященных учету авансов по несостоявшимся сделкам (см. первую статью серии «Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при возврате аванса или при «исчезновении» покупателя»). В настоящей статье Альбина Островская, консультант «Бухгалтерии Онлайн» и ведущийналоговый консультант консалтинговой компании «ТаксОптима» расскажет, как учитывать аванс при его новации в заем и при зачете аванса в счет аванса по другому договору.

Ситуация 4. Произошла новация аванса в заемное обязательство

Налоги у продавца

НДС

После перечисления аванса стороны меняют свои первоначальные договоренности и решают заменить договор купли-продажи путем новации в договор займа. Новация — это замена первоначального обязательства, существовавшего между сторонами договора, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). По соглашению сторон долг, возникший в результате заключения договора купли-продажи, может быть заменен заемным обязательством (ст. 818 ГК РФ). Новация возможна и в отношении обязательств по возврату аванса.

Может ли продавец в описанной ситуации рассчитывать на вычет НДС, который был им исчислен при получении аванса? Если да, то в какой момент?

Обратимся к пункту 5 статьи 171 НК РФ. Там сказано, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В рассматриваемой ситуации первый договор расторгается, то есть одно из условий для вычета НДС выполняется. Но вот соблюдается ли второе условие о возврате аванса? Ведь как такового физического движения денежных средств не происходит.

Тем не менее, мы считаем, что право на вычет у поставщика все же возникает. И именно в момент новации. Дело в том, что обязательство по возврату аванса может прекращаться не только фактическим перечислением денежным средств на расчетный счет покупателя. Гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). Одним из таких способов является прекращение обязательства новацией, когда первоначальное обязательство заменяется другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если обязательство по возврату аванса прекращается, то фактически это приравнивается к возврату аванса.

Между тем, арбитражная практика по этому вопросу весьма противоречива. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.06 № Ф04-2278/2006(21647-А03-27) суд подтвердил право продавца на вычет НДС в случае новации долга. Но позже суд того же, кстати, округа принял решение с противоположным выводом, посчитав, что НК РФ не содержит возможность замены возврата аванса заключением сторонами соглашения о новации. А значит, сделали вывод арбитры, вычет НДС в описанной ситуации неправомерен (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.07 № Ф04-8667/2006(29778-А27-42)).

Анализ судебной практики показывает, что есть и другие варианты решений. Например, в одном из судебных постановлений высказано мнение, что право на вычет НДС у продавца возникает только после того, как будет возвращен заем (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.11 № Ф07-15116/2010).

Также существует мнение, что при новации аванса в заемное обязательство ранее исчисленный с аванса НДС считается излишне уплаченным, поскольку операция по получению займа не образует объекта обложения НДС. А излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, то есть по заявлению налогоплательщика. Такой подход можно встретить в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.10.07 № А56-48068/2006 (в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано Определением ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07) и от 24.02.11 по делу № А42-880/2009.

Правда, не очень понятно, как применить этот вариант на практике. Налоговую базу какого периода уменьшать? Базу периода, в котором был получен аванс или базу периода, в котором произошла новация? Нам не кажется верным ни первый, ни второй вариант. Уменьшать базу периода, в котором был получен аванс, некорректно, так как на тот момент полученные средства действительно представляли собой аванс, и с них продавец обязан был исчислить НДС. Если же уменьшать базу периода, в котором произошла новация, то не ясно, как осуществлять корректировки в книге продаж. Непонятно и то, как быть в ситуации, когда в этом периоде отсутствует реализация, облагаемая НДС (нечего уменьшать).

Как видим, однозначного ответа в судебных решениях, к сожалению, нет. Поэтому компания-продавец сама выбирает, как ей поступать с НДС при новации аванса в заемное обязательство, с учетом имеющихся налоговых рисков. Повторимся, по нашему мнению, следует применять вычет в момент новации долга. Но при использовании этого варианта продавцам нужно быть готовым к спорам с проверяющими. Менее рискованным является вариант с отражением вычета по мере возврата займа.

Налог на прибыль и УСН

Что касается налога на прибыль, то у большинства организаций вопросов при новации не возникнет, поскольку при методе начисления авансы в доходы не включаются. А сумма полученного займа также не образует дохода (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы возникают лишь в отношении процентов, если заем будет процентным.

Если же речь идет о компании, применяющей в целях налога на прибыль кассовый метод, либо об организации на «упрощенке», то при новации им следует скорректировать доход, уменьшив его на сумму новации.

Налоги у покупателя

НДС

При перечислении аванса покупатель принимал НДС к вычету. Необходимо ли восстанавливать этот НДС после новации договора?

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ покупатель обязан восстановить НДС в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата аванса продавцом. Здесь снова возникает тот же вопрос: что считать «возвратом» аванса? Выше мы уже сделали вывод, что прекращение обязательства по возврату аванса новацией фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю правильнее всего будет восстановить НДС.

Бухгалтерский учет у продавца и покупателя

Отражение операций в бухгалтерском учете поставщика и покупателя покажем на примере.

Пример

ООО «Совенок» 4 сентября 2012 года получило от ЗАО «Радуга» аванс на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.) в счет будущей поставки одежды. Впоследствии стороны изменили свои первоначальные договоренности и 26 сентября 2012 года заменили первоначальное обязательство на заемное путем новации. Договор займа предполагает начисление процентов. Обе стороны применяют ОСНО. Бухгалтер ООО «Совенок» в части НДС решил выбрать вариант с отражением вычета НДС в момент новации.

В бухгалтерском учете ООО «Совенок» (продавец) производятся следующие записи:

4 сентября 2012 года:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
- 118 000 руб. — отражено поступление аванса;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 18 000 руб. — исчислен НДС с аванса;

26 сентября 2012 года:
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 66
- 118 000 руб. — отражено «получение» займа;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.

В бухгалтерском учете ЗАО «Радуга» (покупателя) производятся следующие записи:

4 сентября 2012 года:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
- 118 000 руб. — отражено перечисление аванса;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного на аванс от ООО «Совенок».

26 сентября 2012 года:
Дебет 58 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
- 118 000 руб. — отражено возникновение финансового вложения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 18 000 руб.— восстановлен НДС.

Ситуация 5. Зачет аванса в счет аванса по другому договору

Налоги у продавца

НДС

Иногда после расторжения договора стороны договариваются о том, что сумма ранее перечисленного аванса зачитывается в счет предоплаты по другому договору. То есть назначение платежа не меняется: он как был авансом, так и остался. Можно ли поставщику, получившему этот аванс, принять к вычету НДС, уплаченный им при получении денежных сумм? Если да, то в какой момент?

В письме Минфина России от 29.08.12 № 03-07-11/337 сказано: при расторжении договора на оказание услуг в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с суммы аванса. Объяснение простое — нет факта возврата аванса. Аналогичное мнение, правда, в отношении зачета обеспечительного платежа по предыдущему договору в счет обеспечительного платежа по новому договору аренды, было высказано в письме Минфина от 17.09.09 № 03-07-11/231. Хотя из более раннего письма Минфина (от 01.04.08 № 03-07-11/125) следовал совершенно иной вывод.

Здесь стоит обратить внимание, что речь идет о правомерности вычета непосредственно в момент переноса аванса. Очевидно, что впоследствии, когда в счет аванса будет осуществлена отгрузка, продавец сможет спокойно принять ранее исчисленный НДС к вычету на основании пункта 6 статьи 172 НК РФ.

Подведем итог нашим рассуждениям. Если организация не готова спорить с проверяющими, то в момент «переброса» аванса, вычет НДС ей лучше не отражать. Хотя, на наш взгляд, и при таких действиях можно доказать правомерность вычета. Но стоит ли так уж к этому стремиться? Ведь одновременно с отражением вычета поставщику придется отразить исчисление НДС по «новому» авансу. А это — дополнительная бумажная волокита и дополнительные записи в регистрах учета.

Налоги у покупателя

НДС

При «перебросе» предоплаты на предоплату по другому договору у покупателя возникает вопрос: а нужно ли восстанавливать НДС в момент переноса? Давайте разберемся.

Обязанность по восстановлению налога по уплаченному авансу возникает у покупателя в двух случаях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • при расторжении договора и возврате аванса;
  • при получении от поставщика товаров (работ, услуг).

В данном случае авансовый платеж не возвращается, хотя обязанность по возврату и прекращается в связи с переносом его в счет уплаты аванса по новому договору. Мы считаем, что правильнее в данной ситуации будет все же восстановить НДС не в момент «переброса» аванса, а в момент получения товаров от поставщика по новому договору. Ведь факт приобретения товаров, пусть и по другому договору, состоится. К тому же, если поставщик в момент переноса аванса не принимает к вычету НДС, то логично, что у покупателя не должно возникать обязанности по восстановлению (принцип «зеркальности» НДС). Да и буквальная трактовка НК РФ в данной ситуации «на руку» покупателям: нет факта возврата аванса — нет и обязанности по восстановлению НДС.

Бухгалтерский учет у продавца и покупателя

Покажем на примере.

Пример

ООО «Совенок» 4 сентября 2012 года получило от ЗАО «Радуга» аванс на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.) в счет будущей поставки одежды. Впоследствии стороны изменили свои первоначальные договоренности и 26 сентября 2012 года было решено направить этот аванс в счет уплаты аванса по другому договору под предстоящую поставку обуви. Отгрузка обуви состоялась 11 октября 2012 года. Обе стороны применяют ОСНО.

В бухгалтерском учете ООО «Совенок»(продавец) производятся следующие записи:

4 сентября 2012 года:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
- 118 000 руб. — отражено поступление аванса;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 18 000 руб. — исчислен НДС с аванса;

11 октября 2012 года:
Дебет 62 Кредит 90
- 118 000 руб. — отражена отгрузка обуви;
Дебет 90 Кредит 68
- 18 000 руб. — начислен НДС с отгрузки;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
- 118 000 руб. — зачтена предоплата;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее исчисленный с полученного аванса.

В бухгалтерском учете ЗАО «Радуга» (покупатель) производятся следующие записи:

4 сентября 2012 года:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
- 118 000 руб. — отражено перечисление аванса;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного на аванс от ООО «Совенок».

11 октября 2012 года:
Дебет 41 Кредит 60
- 118 000 руб. — отражено приобретение обуви;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. — выделен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
- 118 000 руб. — зачтена предоплата;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 18 000 руб. — восстановлен НДС.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер