Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия

Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций

28 ноября 2012

Организации и предприниматели, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут существенно упросить свой бухгалтерский учет и отчетность. О поблажках, которые для них предусмотрены, подробно рассказал Минфин России в информационном сообщении от 01.11.12 № ПЗ-3/2012. Все привилегии в полной мере распространяются и на коммерческие организации, применяющие УСН, которые с будущего года обязаны вести бухучет.

Материалы по теме
20 июня
Для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухучета, установлены новые правила
30 мая
Как отразить в учете деревья, кустарники и цветы, посаженные на прилегающей территории
10 мая
Покупатели рассчитываются при помощи пластиковых карт: учет и кассовые документы у поставщика

Кто относится к субъектам малого предпринимательства

Определение субъектов малого предпринимательства приведено в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ. К таким субъектам относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для которых выполняются два условия.

Первое условие — средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила ста человек. Этот показатель определяется с учетом всех работников, включая тех, кто трудится по гражданско-правовым договорам и по совместительству, а также в филиалах, представительствах и обособленных подразделениях.

Второе условие — выручка от реализации (без НДС) за предшествующий календарный год, определенная в соответствии с Налоговым кодексом, не превысила 400 млн. рублей*. В теории существует еще одно ограничение - по остаточной стоимости активов (основных средств и НМА). Но на практике оно не применяется, потому что предельное значение в настоящий момент не установлено. 

Обратите внимание: чтобы компания или ИП получила, либо утратила статус малого предприятия, оба условия должны выполняться, либо не выполняться, в течение двух календарных лет подряд.

Приведем пример. Допустим, критерий по выручке и численности персонала соблюдался в 2010 и 2011 году, но перестал соблюдаться в 2012 году. Тогда в 2013 году организация будет по-прежнему считаться малым предприятием. И только в случае, если статус не будет соблюден еще и по итогам 2013 года, то с 2014 года организация утратит соответствующий статус.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП считаются субъектами малого предпринимательства, если с момента их регистрации показатели средней численности и выручки не превысили приведенных выше значений.

Помимо этого для организаций предусмотрен еще один дополнительный критерий. Так, к субъектам малого предпринимательства, в общем случае, относятся компании, в уставном капитале которых суммарная доля участия РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций, а также благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов. А доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов**.

Чтобы облегчить восприятие материала, все субъекты малого предпринимательства — и компании и ИП — мы будем называть малыми предприятиями.

Малые предприятия и плательщики единого налога по УСН

Коммерческие компании и ИП, перешедшие на уплату единого «упрощенного» налога, априори являются малыми предприятиями. Дело в том, что условия, необходимые для применения УСН, являются более жесткими, нежели критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства.

Приведем пример. Критерий по выручке для «упрощенки» составляет 45 млн. рублей за девять месяцев, а для малых предприятий — 400 млн. рублей.  Перейти на УСН в общем случае могут компании, чей уставный капитал состоит из вкладов других юридических лиц на четверть или менее. Тогда как статус малого предприятия возможен и при превышении данного показателя при условии, что эти юридические лица относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, коммерческие организации-«упрощенщики», которые с 2013 года обязаны вести бухгалтерский учет, смогут делать это в более простом варианте.

План счетов при упрощенной системе бухучета

В своей учетной политике малое предприятие вправе предусмотреть сокращенный план счетов. Это значит, что информацию, которую «обычная» организация отражает на нескольких синтетических счетах, малое предприятие может обобщить на одном счете.

Каким образом организовать обобщение, показано в таблице.

Обобщение информации на счетах малого предприятия

 

Объект учета
Счета, используемые «обычной» организацией
Счет, на котором малое предприятие обобщает информацию
Производственные запасы
07 «Оборудование к установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
10 «Материалы»
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
20 «Основное производство»
Готовая продукция и товары
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
41 «Товары»
Дебиторская и кредиторская задолженность
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Денежные средства в банках
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
51 «Расчетные счета»
Капитал
80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
80 «Уставный капитал»
Финансовые результаты
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»
99 «Прибыли и убытки»

Регистры бухгалтерского учета

В отличие от «обычных» компаний, которые должны вести регистры бухучета, малые предприятия вправе от них отказаться.

Учет без регистров рекомендован организациям, которые совершают не более тридцати хозяйственных операций в месяц и не занимаются производством продукции с большими затратами материальных ресурсов. Такие компании могут ограничиться ведением книги учета фактов хозяйственной деятельности (другое название — журнал учета хозяйственных операций). Данная книга будет единственным документом, на основании которого можно сделать вывод о наличии и источниках поступления имущества и денежных средств на определенную дату, а также сформировать отчетность.

Для производственных компаний более предпочтительным является форма бухучета с использованием регистров. Она подразумевает, что организация ведет не только книгу или журнал учета хозяйственных операций, но и упрощенные ведомости. Как правило, для каждого бухгалтерского счета оформляют отдельную ведомость. В нее из журнала заносят сведения о движениях по этому счету за определенный период и выводят сальдо.

Добавим, что по новому Федеральному закону о бухучете (от 06.12.11 № 402-ФЗ), регистры, так же как и «первичка», должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование, дату начала и окончания ведения, подписи ответственных лиц и проч. Если малое предприятие планирует с будущего года вести упрощенные регистры, ему нужно заранее разработать и закрепить в учетной политике форму регистра с указанными выше реквизитами.

Другие упрощения, предусмотренные для малых предприятий

 

Аспект учетной политики
Общее правило
Для малых предприятий
Признание доходов и расходов
По начислению
Возможен кассовый метод (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)
Признание доходов и расходов по договору строительного подряда
По мере готовности
Возможно по начислению или кассовым методом (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)
Последующая оценка финансовых вложений
По текущей рыночной стоимости, если ее возможно определить
Допустимо по первоначальной стоимости (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)
Отражение предстоящих расходов на отпуска, годовые премии, гарантийный ремонт и проч.
Необходимо создать резервы предстоящих расходов (показать оценочное обязательство)
Можно отказаться от создания резервов (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)
Учет процентов по кредиту на покупку объектов незавершенного производства (строительства)
Необходимо капитализировать, то есть включить в стоимость объекта
Можно отнести к прочим расходам (для всех кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)
Отражение разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком)
В случае возникновения следует показать отложенные налоговые обязательства и активы, постоянные налоговые обязательства и активы
Можно не учитывать возникающие разницы

Бухгалтерская отчетность

При сдаче бухгалтерской отчетности малые предприятия могут выбрать один из трех вариантов.

Первый — поступать как «обычная» организация, то есть представлять все формы, предусмотренные приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н, с детализацией показателей.

Второй — сдавать все формы, но без детализации.

Третий вариант — отчитываться по упрощенным формам, утвержденным приказом Минфина России от 17.08.12 № 113н. Заметим, что отчетность по упрощенным формам можно будет сдать через системы для отправки электронной отчетности — Федеральная налоговая служба уже утвердила форматы для представления такой отчетности (приказ от 16.11.12 № ММВ-7-6/881@). 

Выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике.

Кроме того, у малых предприятий есть целый ряд «послаблений»: по общему правилу им разрешено не раскрывать информацию о связанных сторонах и по прекращаемой деятельности, а также не представлять информацию по сегментам. Обособленно приводить сведения об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях нужно лишь в случае их существенности, и если без таких сведений невозможно оценить финансовое положение и результаты.

При изменении учетной политики малое предприятие не должно пересчитывать показатели за прошлые периоды, как это делают обычные компании. Вместо этого новые способы учета можно применять перспективно, то есть начиная с момента их утверждения. Наконец, при исправлении существенных ошибок прошлого года, выявленных после отчетной даты, допустимо не делать ретроспективный пересчет и не включать возникшие прибыли и убытки в состав текущих доходов и расходов.


* Предельное значение выручки и балансовой стоимости активов должно устанавливаться один раз в пять лет. Действующее значение для выручки, равное 400 млн. руб., утверждено постановлением Правительства РФ от 22.07.08 № 556.

** Данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (компьютерных программ, баз данных, изобретений и проч.), исключительные права на которые принадлежат учредителям таких обществ — бюджетным научным или образовательным учреждениям.

От редакции

Автор данной статьи — ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн» Елена Маврицкая. На нашем сайте вы можете не только читать ее статьи, но и подписаться на аудиосеминары Елены Маврицкой и главного налогового эксперта форума «Бухгалтерии Онлайн» Александра Погребса.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму предоставляется доступ ко всем семинарам на три месяца. Сейчас доступны 13 семинаров. Кроме того, каждый месяц вы будете получать еще минимум три новых аудиосеминара. То есть за 300 рублей вы получите доступ минимум к 22-м аудиосеминарам наших экспертов. Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая , эксперт «БухгалтерияОнлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

20 комментариев
  • Сергей Новиков 11 февраля 2015, 14:13
    Цитата (Elena1986):Здесь под малыми предприятиями подразумеваются только предприятия на УСН или все малые?

    Добрый день!

    Я полагаю, что автор имеет в виду субъектов малого предпринимательства, критерии определения которых установлены законом о поддержке малого бизнеса. Среди этих критериев нет системы налогообложения. Субъект малого предпринимательства может применять УСН, может применять ЕНВД, патент или находиться на ОСНО. Другой  вопрос, что те, кто соответствуют критериям субъекта малого предпринимательства, вправе применять УСН, поскольку критерии плательщиков УСН и субъектов малого предпринимательства схожи.

    Кстати, эти критерии, возможно, скоро изменят, так что следите за информацией:

    http://www.buhonline.ru/pub/comments/2015/2/9469
  • Elena1986 11 февраля 2015, 13:56
    Добрый день!
    Перечитала статью и что-то задумалась:
    "В отличие от «обычных» компаний, которые должны вести регистры бухучета, малые предприятия вправе от них отказаться"
    "При сдаче бухгалтерской отчетности малые предприятия могут выбрать один из трех вариантов"

    Здесь под малыми предприятиями подразумеваются только предприятия на УСН или все малые?
    Спасибо!
  • Сергей Новиков 6 декабря 2013, 20:09
    Цитата (nadinn):Добрый вечер!
    Уточните, пожалуйста, может ли НКО применять упрощенный способ ведения бух.учета.
    Спасибо.


    Добрый день.

    Если вы промотаете ветку чуть выше или кликните по приведенной далее ссылке, вы найдете ответ автора статьи на этот вопрос.
Обсуждение закрыто.        Все 20 комментариев
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер