Отчетность 6-НДФЛ до 1 августа

Сдать бесплатно через интернет

1
 
Отчетность 6-НДФЛ до 1 августа
Сдать бесплатно 1
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Расчет зарплаты

Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия

Как обжаловать действия и решения налоговиков: новые нормы Налогового кодекса и разъяснения Пленума ВАС РФ

16 октября 2013

Процедура обжалования ненормативных актов, а также действий и бездействия налоговиков претерпела существенные изменения (внесены Федеральным законом от 02.07.13 № 153-ФЗ, далее — Закон № 153-ФЗ). Часть поправок, предусмотренных этим законом, начали действовать с 3 августа, другие изменения вступят в силу с 1 января следующего года. При этом по ряду вопросов, касающихся досудебного урегулирования налоговых споров, до сих пор нет полной ясности. Спорные моменты разъяснил Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.13 № 57 (далее — постановление № 57*).

Материалы по теме
7 июля
С 1 августа для расчета процентов за пользование чужими денежными средствами нужно будет использовать ключевую ставку ЦБ РФ
19 мая
Поправки в НК РФ: запрет на «внезапное» введение новых форм отчетности, обмен документами с инспекцией, блокировка счетов
29 апреля
В мае все желающие могут бесплатно посмотреть вебинары, посвященные НДС и профстандартам

Куда подавать жалобу

До 3 августа 2013 года

До указанной даты действовал прежний порядок. Согласно ему, обязательное досудебное обжалование было предусмотрено только для решений о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности, принятых по итогам камеральных, либо выездных проверок. Напомним, что такие решения выносятся в соответствии со статьей 101 НК РФ.
Досудебное обжалование означает следующее. Если налогоплательщик не согласен с решением по проверке, то сначала он должен обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган, а именно в региональное Управление ФНС. Возможен и другой вариант — составить жалобу на имя вышестоящего должностного лица. И только если вышестоящий орган или должностное лицо подтвердят, что решение по проверке законно, можно подавать иск в арбитражный суд.

Решения, принятые вне рамок проверки (например, при нарушении сроков сдачи бухгалтерской отчетности), а также действия и бездействие инспекторов можно было обжаловать сразу в арбитражном суде.

С 3 августа 2013 года

Прежний порядок сохранился, но появились некоторые дополнения и уточнения.
Одно из них касается ситуации, когда жалоба в вышестоящий налоговый орган подана, но решение по ней своевременно не принято. Теперь налогоплательщик вправе не ждать решения сколь угодно долго, а обратиться в суд. Такие действия будут расценены, как соблюдение досудебного порядка. Это следует из пункта 2 статьи 138 НК РФ (в редакции Закона № 153-ФЗ).

Кроме того, с 3 августа 2013 года для обязательного досудебного обжалования введено два исключения. Первое касается решений, принятых вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика. Такие решения допустимо обжаловать сразу в суде. Другими словами, если региональное УФНС подтвердит правоту инспекторов, жаловаться в ФНС не обязательно. Вместо этого можно идти прямо в арбитражный суд.

Второе исключение касается решений, вынесенных Федеральной налоговой службой. Поскольку вышестоящего налогового органа для ФНС не существует, недовольному налогоплательщику разрешено обращаться сразу в суд.

С 1 января 2014 года

Со следующего года для всех решений, принятых налоговиками как в рамках проверки, так и вне рамок проверки, досудебный порядок обжалования станет обязательным. Он распространится и на обжалование действий и бездействия инспекторов.

Помимо этого, жаловаться вышестоящему должностному лицу будет нельзя. Проще говоря, у жалобы останется только один адресат — вышестоящий налоговый орган, то есть региональное Управление ФНС (подробнее о том, как оформить жалобу, см. «ФНС напомнила порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц»).

Если налогоплательщик обжаловал часть решения

Нередко решения, принятые налоговиками, состоят из нескольких эпизодов. И налогоплательщик, получив такое решение, выражает несогласие не по всем, а лишь по некоторым эпизодам.

В этом случае последовательность действий должна быть следующей. Сначала необходимо подать в вышестоящий налоговый орган жалобу и четко указать, к какому именно эпизоду она относится. Затем, если вышестоящая инстанция решение не отменит, нужно обратиться в суд, и в исковом заявлении указать тот же самый эпизод. Это важно, потому что обжалование в суде эпизода, который не был ранее обжалован в УФНС — это нарушение досудебного порядка урегулирования споров. Такой вывод сделан в постановлении Пленума ВАС РФ № 57.

Но если в жалобе, направленной в вышестоящий налоговый орган, компания или предприниматель вообще не сделает ссылку на тот или иной эпизод решения, ничего страшного не произойдет. В этом случае судьи будут считать, что решение обжаловано в УФНС в полном объеме, включая нужный эпизод. Следовательно, судебный иск по данному эпизоду будет соответствовать утвержденному порядку.

И только в ситуации, когда в вышестоящем налоговом органе и в суде обжалованы разные эпизоды решения, суд откажет в рассмотрении иска.

Когда частично обжалованное решение вступает в силу

До 3 августа 2013 года не было полной ясности, когда вступает в силу решение налоговиков, частично обжалованное в вышестоящем налоговом органе. Существовала точка зрения, согласно которой обжалованная и необжалованная части вступали в силу по-разному. Первая — после того, как ее утверждало Управление ФНС. Вторая — в общем порядке, то есть ранее, чем первая часть.

Но Пленум Высшего арбитражного суда опроверг такой подход. В постановлении № 57 говорится, что обе части вступают в силу после того, как вышестоящая налоговая инстанция утвердит обжалованную часть.

Начиная с 3 августа 2013 года, данный вопрос разрешен на законодательном уровне. Теперь в пункте 1 статьи 101.2 НК РФ четко сказано, что необжалованная часть решения вступает в силу одновременно с обжалованной частью. И происходит это после принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Если в жалобе приведены одни доводы, а в исковом заявлении другие

Бывает, что налогоплательщики, обращаясь с жалобой в вышестоящую налоговую инстанцию, не приводят доводов в свою защиту. И только в исковом заявлении впервые появляются аргументы, опровергающие выводы инспекторов. Возможна и такая ситуация: в жалобе указаны одни доводы, а в исковом заявлении — другие.

Подобные несовпадения не означают, что досудебный порядок нарушен. И все же налогоплательщику лучше их не допускать.

Во-первых, если аргументы впервые прозвучали на суде, то судебные расходы (полностью или частично) могут быть отнесены на налогоплательщика. При этом неважно, чем для него закончился суд — победой или поражением.

Во-вторых, если организация или предприниматель ссылается на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, то суд примет аргументы только при выполнении определенного условия. Данные аргументы должны быть изложены не только в исковом заявлении, но и в жалобе, направленной в региональное УФНС. В противном случае суд эти доводы отклонит, и налогоплательщик, скорее всего, проиграет дело. На это указал Пленум ВАС РФ в постановлении № 57.

* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся других положений части первой Налогового кодекса, были рассмотрены в материалах:

«Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда»;

«Пленум ВАС РФ разъяснил процедуру привлечения к ответственности за несвоевременную сдачу бухотчетности и другие нарушения, выявленные вне рамок проверки»;

«Что сделают налоговики, если налоговый агент не исполнил свои обязанности: разъяснения Пленума ВАС РФ»,

«Требование об уплате недоимки: как его оспорить с учетом нового разъяснения Пленума ВАС РФ».
 
 

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер