Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
9 января
В январе бухгалтеры могут бесплатно посмотреть вебинары, посвященные «больничным» пособиям и НДС в бюджетных учреждениях
13 декабря 2016
20 декабря бухгалтеры смогут бесплатно посмотреть вебинар о поправках в НК РФ и переходе на онлайн-кассы
5 декабря 2016
Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН

Как правильно заполнить уведомление о контролируемых сделках

11 декабря 2013

После нового года налогоплательщики, которые в 2013 году участвовали в контролируемых сделках, должны представить в ИФНС уведомления по утвержденной форме. Федеральная налоговая служба в письме от 01.11.13 № ОА-4-13/19652@ рассказала, как правильно заполнить уведомление в некоторых непростых ситуациях. В частности, в письме говорится, какие данные необходимо показать в случае договора аренды, при агентских сделках и при операциях с ценными бумагами. Кроме того, авторы письма перечислили виды доходов, которые в уведомлении не отражаются.

Вводная часть

Форма и формат уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом Минфина России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@. Этим же документом определен порядок заполнения уведомления (далее — Порядок).

Высший арбитражный суд решением от 16.09.13 № 10012/13 признал, что данная форма уведомления не противоречит закону (см. «ВАС отказался признать форму уведомления о контролируемых сделках недействительной»).

Представить уведомление необходимо не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки. Таким образом, последний срок, когда нужно представить уведомление по сделкам, совершенным в 2013 году — это 20 мая 2014 года.

Рассмотрим, какие данные нужно указать в уведомлении в зависимости от вида контролируемой сделки.

Аренда имущества

Если предметом контролируемой сделки является аренда имущества, то возникает вопрос: каким образом заполнить раздел 1Б? Нужно ли оформлять отдельный лист в отношении каждого месяца, или можно ограничиться одним листом, включив в него суммарные показатели за весь год?

Авторы комментируемого письма отвечают, что суммировать показатели в разделе 1Б разрешено только в случае поставки товара. Тогда как при выполнении работ и оказании услуг, в том числе при передаче имущества в аренду, суммирование данных в разделе 1Б не предусмотрено. Это следует из пункта 5.20 Порядка.

Значит, в ситуации с арендой налогоплательщик должен заполнить несколько листов раздела 1Б. Сколько именно, зависит от состава и содержания первичных документов. Здесь возможны два варианта.

Первый вариант подразумевает, что в договоре есть пункт, согласно которому арендодатель и арендатор регулярно подписывают акт оказания услуг аренды. Тогда лист раздела 1Б необходимо заполнить в отношении каждого такого акта. И если акты составляются ежемесячно, то в итоге должно получиться 12 листов данного раздела. В поле, предназначенном для даты совершения сделки, арендодатель должен поставить дату, когда соответствующие доходы были отражены в бухгалтерском учете. Арендатор, в свою очередь, должен поставить дату признания расходов.

При втором варианте договор аренды не содержит условия о регулярном подписании актов. В этом случае расходы арендатора подтверждаются актом приема-передачи имущества и документами на перечисление арендных платежей. К сожалению, в комментируемом письме не говорится, сколько листов раздела 1Б нужно при этом заполнить. На наш взгляд, при подобных обстоятельствах следует оформлять отдельный лист в отношении каждой платежки. Датой совершения сделки также будет дата признания доходов или расходов в бухгалтерском учете.

Сделки с ценными бумагами

Налогоплательщику, который совершает контролируемые сделки с ценными бумагами, важно прояснить, являются ли данные сделки однородными. Если являются, то компания вправе отразить группу таких сделок в одном уведомлении (п. 4 ст. 105.16 НК РФ).

По определению однородными признаются сделки, предметом которых являются идентичные товары (работы, услуги), и которые совершены в сопоставимых коммерческих или финансовых условиях. К сожалению, в Налоговом кодексе не уточняется, какие именно характеристики ценных бумаг указывают на однородность, либо ее отсутствие.

По мнению авторов комментируемого письма, это характеристики, влияющие на цену. К ним, в частности, относится вид ценной бумаги (акция, облигация, вексель, чек, коносамент и проч.), форма владения (именные, на предъявителя или ордерные), а также форма выпуска (эмиссионная или неэмиссионная). Кроме того, при определении однородности нужно учитывать форму существования (документарная, бездокументарная), форму обращения (обращается ли на организованном рынке) и срок действия (срочная, бессрочная). Также следует обратить внимание на наличие номинала, на валюту, на эмитента и на метод и форму получения доходов (купонные, бескупонные, дисконтные, индексируемые и проч.).

Ценные бумаги разных выпусков можно признать однородными, если они относятся к одному виду, и все прочие характеристики у них сходны. Соответственно, ценные бумаги разных видов априори не могут считаться однородными.

Заполняя уведомление для группы однородных сделок, нужно оформить один лист раздела 1А, и в пункте 200 указать «1». Количество листов раздела 1Б будет равно числу операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров с сопоставимыми финансовыми или коммерческими условиями. Допускается оформить один лист раздела 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя, и показатели, отраженные в пунктах 030-110 и 130 (место отправки товара, код страны и проч.) остаются неизменными. В этом случае количество ценных бумаг суммируется, и итоговое значение попадает в раздел 1Б. При изменении хотя бы одного показателя суммирование прекращается, а дальнейшие операции отражаются в отдельном листе раздела 1Б.

Агентские сделки

В агентской сделке участвует принципал, агент и третья сторона, например, покупатель. Не исключено, что все они являются взаимозависимыми лицами. И если данная сделка относится к разряду контролируемых, то уведомление должны представить все три участника.

Причем принципал должен отдельно указать сумму доходов, полученных от продажи товара через агента, и отдельно — сумму расходов в виде агентского вознаграждения. Агент должен отдельно отразить сведения о продаже товара покупателю, отдельно — сведения о передаче доходов принципалу, и отдельно — данные об агентском вознаграждении.

В комментируемом письме приведена подробная информация, какие значения необходимо проставить принципалу, агенту и покупателю в уведомлении (см. табл. 1).

Таблица 1

Значения, которые необходимо проставить при заполнении уведомления по агентской сделке

Пункт уведомления

Значение показателя

Принципал при отражении

Агент при отражении

Покупатель

 

дохода

расхода в виде агентского вознаграждения

дохода, подлежащего передаче принципалу

дохода, переданного принципалу

дохода в виде агентского вознаграждения

Раздел 1А

210 «Код наименования сделки»

001 «Агентирование»

001 «Агентирование»

015 «Купля-продажа»

001 «Агентирование»

001 «Агентирование»

015 «Купля-продажа»

211 «Код стороны сделки, которой является налогоплательщик»

002 «Принципал»

002 «Принципал»

027 «Продавец»

001 «Агент»

001 «Агент»

026 «Покупатель»

300 «Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке»

сумма доходов принципала от продажи его имущества агентом

-

«0 рублей»

-

сумма агентского вознаграждения

-

310 «Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке»

-

сумма расходов по уплате агентского вознаграждения

-

«0 рублей»

-

сумма расходов по приобретению товара

Раздел 1Б

030 «Наименование предмета сделки»

наименование товара принципала, реализованного агентом

«агентское вознаграждение»

наименование товара принципала, реализованного агентом

наименование товара принципала, реализованного агентом

«агентское вознаграждение»

наименование товара, приобретенного покупателем

040, 043 «Код предмета сделки»

код товара по ТН ВЭД или ОКП

-

код товара по ТН ВЭД или ОКП

код товара по ТН ВЭД или ОКП

-

код товара по ТН ВЭД или ОКП

045 «Код предмета сделки»

-

код вида деятельности по ОКВЭД

-

-

код вида деятельности по ОКВЭД

-

050 «Номер другого участника сделки»

«1»

«1»

«1»

«2»

«2»

«1»

Раздел 2

060 «Номер договора», 065 «Дата договора»

реквизиты агентского договора

реквизиты агентского договора

реквизиты договора купли-продажи, заключенного с покупателем

реквизиты агентского договора

реквизиты агентского договора

реквизиты договора купли-продажи, заключенного с агентом

130 «Цена»

цена продажи товара агентом покупателю

сумма агентского вознаграждения

цена продажи товара агентом покупателю

цена продажи товара агентом покупателю

сумма агентского вознаграждения

цена покупки товара покупателем

140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин»

стоимость продажи товара агентом покупателю

сумма агентского вознаграждения

стоимость продажи товара агентом покупателю

стоимость продажи товара агентом покупателю

сумма агентского вознаграждения

стоимость товара, приобретенного покупателем

150 «Дата совершения сделки»

дата отчета агента

дата признания расходов в бухучете принципала

дата отчета агента

дата отчета агента

дата признания доходов в бухучете агента

дата признания актива в виде товара в бухучете покупателя

Сделки, совершенные в рамках договора займа или кредита

Отдельный пункт комментируемого письма посвящен значениям, которые нужно указать в разделе 1Б уведомления, если контролируемая сделка совершена в рамках договора займа, либо кредита. Для удобства мы обобщили данную информацию в таблице 2.

Таблица 2

Значения, которые необходимо указать в разделе 1Б уведомления, если контролируемая сделка совершена в рамках договора займа (кредита)

Пункт раздела 1Б

Значение

020 «Тип предмета сделки»

«3»

040, 043 «Код предмета сделки»

не заполняются

045 «Код предмета сделки (код по ОКВЭД)»

код вида деятельности по ОКВЭД. Может не совпадать с кодом, заявленным при госрегистрации и указанным на титульном листе уведомления

090 «Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)»

местонахождение заимодавца

100 «Код условия поставки»

не заполняются

110 «Код единицы измерения по ОКЕИ»

796 (соответствует единице измерения «штука»), либо 642 (соответствует единице измерения «единица»)

120 «Количество»

«1»

130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.»

Сумма начисленных процентов (совпадает со значением, указанным в пункте 140)

140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.»

Сумма начисленных процентов (совпадает со значением, указанным в пункте 130)

150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)»

у заимодавца — дата признания в бухучете доходов в виде процентов;

у заемщика — дата признания в бухучете расходов

Какие доходы не отражаются в уведомлении

Существуют виды доходов, которые не имеют отношения к сделкам, в том числе к контролируемым. Это суммы, возникшие в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств в валюте при изменении официального курса. Кроме того, это суммы, возникшие в результате переоценки драгоценных металлов по учетным ценам Банка России, в результате переоценки ценных бумаг и иного имущества. Наконец, это суммы созданных и восстановленных резервов (например, резерва на возможные потери по ссудам), а также доходы от долевого участия в других организациях, включая дивиденды.

Минфин России в письме от 16.08.13 № 03-01-18/33535 разъяснил, что такие расходы не учитываются при определении суммового критерия контролируемой сделки (см. «Новые подробности о взаимозависимости и контролируемых сделках»).

В комментируемом письме говорится, что данные виды доходов не нужно отражать в уведомлении.

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер