Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
12 декабря 2016
Бюджетный учет: как принимать, выдавать, перемещать и списывать спецодежду
18 ноября 2016
Бюджетный учет: как работать с путевыми листами и чем руководствоваться при списании ГСМ
12 августа 2016
Минтруд разъяснил, какие документы надо оформить, передавая бухгалтеру ведение кассы

Почему на счете 19 образовалось сальдо: разбираем пять основных причин

15 марта 2013

Подготовка годовой бухгалтерской отчетности — лучшее время, чтобы разобраться с остатками на счетах, в частности, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Мы изучили основные причины, которые приводят к возникновению дебетового сальдо, и рассказали, когда и как его можно списать. В данном материале не рассмотрены ситуации с экспортными поставками и счетные ошибки.

Первая причина: счет-фактура от поставщика еще не поступил

Если поставщик и покупатель находятся в разных городах или даже регионах, то счета-фактуры зачастую поступают с некоторым опозданием. Пока счет-фактура отсутствует, покупатель не вправе вычесть НДС, поэтому на счете 19 числится дебетовое сальдо. Как только счет-фактура поступит, покупатель спишет налог в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

В случае, когда дата счета-фактуры и дата его получения приходятся на разные налоговые периоды, возникает вопрос: в каком периоде можно принять вычет? В периоде, к которому относится счет-фактура, или в периоде, когда он поступил к покупателю? Специалисты Минфина России отвечают, что вычет возможен только в периоде получения документа (письмо от 03.05.12 № 03-07-11/132). Соответственно, проводку по дебету счета 19 и кредиту счета 68 необходимо сделать в том квартале, когда счет-фактура поступит в бухгалтерию.

Заметим, что у налогоплательщиков, которые обмениваются электронными счетами-фактурами (например, через систему «Диадок»), дата выставления и дата получения совпадают. Покупатель одновременно со счетом-фактурой получает право на вычет, и остаток на счете 19 становится равным нулю.

Вторая причина: в полученном счете-фактуре обнаружены серьезные ошибки

Многие покупатели оказывались в такой ситуации: продавец выставил счет-фактуру с изъянами, не позволяющими поставить налог к вычету. По просьбе покупателя поставщик устранил недочеты и выставил новый счет-фактуру, где указал номер и дату исправления. Но до тех пор, пока исправленный счет-фактура не поступил к покупателю, «входной» НДС остается на 19-м счете.

Не совсем понятно, как действовать покупателю после получения исправленного счета-фактуры, если дата исправления и дата исходного счета-фактуры относятся к разным налоговым периодам. Нужно ли заявить вычет в периоде, когда создан исходный документ, либо в периоде, в котором внесены исправления? Позиция Минфина неоднозначна.

С одной стороны, в письме от 26.07.11 № 03-07-11/196 чиновники заявляют, что вычет возможен только в периоде получения исправленного счета-фактуры. (Отметим, что в письме говорится о прежней форме счета-фактуры и прежних правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако выводы чиновников применимы и к новой форме счета-фактуры и новым правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

С другой стороны, в письме от 04.03.13 № 03-07-11/6418 специалисты Минфина России высказывают уже иную точку зрения. Они говорят: если исправления сделаны позже, чем через три года после периода выставления исходного счета-фактуры, то вычет по исправленному счету-фактуре невозможен. При этом авторы письма ссылаются на пункт 2 статьи 173 НК РФ, который запрещает вычет в случае, если декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Получается, что по логике авторов письма право на вычет возникает в периоде оформления исходного, а не исправленного счета-фактуры.

Мы считаем, что основанием для вычета может служить только исправленный счет-фактура. По этой причине заявлять вычет необходимо в периоде, которым датирован исправленный, а не исходный документ.

Третья причина: счет-фактура потерян, и восстановить его не удастся

В ряде случаев сальдо на счете 19 появляется из-за того, что покупатель не получил (либо получил, но потерял) счет-фактуру. Причем, восстановить документ невозможно (например, из-за ликвидации компании-поставщика).

Принять НДС к вычету в данной ситуации невозможно (снова отметим, что от таких рисков полностью застрахованы налогоплательщики, которые обмениваются электронными счетами-фактурами). Остается только один путь — списать сумму «входного» налога в затраты. Но прежде необходимо разобраться, можно ли учесть такие расходы при налогообложении прибыли. Существуют две противоположные точки зрения.

Согласно первой из них «невозмещенный» налог на добавленную стоимость не уменьшает облагаемые доходы. Приверженцы такого подхода ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ, который запрещает включать НДС в расходы.

Согласно второй точке зрения налогооблагаемую прибыль в рассматриваемой ситуации уменьшить можно. Объяснение следующее: в подпункте 19 статьи 270 НК РФ говорится о начисленном, а не о «входном» налоге. Значит, на «невозмещенный» НДС эта норма не распространяется.

На наш взгляд, безопаснее руководствоваться первой точкой зрения, ведь именно ее придерживаются налоговые инспекторы. Другими словами, в налоговом учете от списания НДС в затраты следует отказаться. В бухгалтерском учете нужно создать проводку по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении» и кредиту счета 19.

Четвертая причина: налогоплательщик не хочет заявлять вычет

Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого «входной» НДС превышает величину начисленного налога. Причина банальна: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.

Формально такой подход допустим, ведь согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ предъявление вычета — это право, а не обязанность налогоплательщика. Хотя, по сути, добровольный отказ от вычета ухудшает положение налогоплательщика и лишает его законной возможности сэкономить на налогах.

Так или иначе, «входной» НДС, не предъявленный к вычету по инициативе налогоплательщика, остается на счете 19. С ним полагается поступить точно так же, как и при отсутствии счета-фактуры, а именно — отнести на расходы. При налогообложении прибыли такие суммы не учитываются, а в бухучете списываются в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении».

Пятая причина: остаток на счете 19 сформирован много лет назад

Может так случиться, что все условия для вычета (включая наличие счета-фактуры) выполнены, но бухгалтер попросту забыл предъявить вычет. Если с даты окончания периода, которым датирован счет-фактура, прошло более трех лет, право на вычет уже утеряно. А величина НДС по-прежнему числится по дебету счета 19.

В такой ситуации бухгалтер должен отразить соответствующую сумму в акте, составленном по результатам проведения ежегодной инвентаризации. На основании итогов инвентаризации дебетовый остаток со счета 19 можно списать в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». В налоговом учете данные затраты не отражаются.
 

Другие причины, по которым на счете 19 значится дебетовый остаток

 

Причина
Куда списать
Приобретенное основное средство числится на счете 08
Осторожные налогоплательщики вычитают НДС после оприходования объекта на счете 01. Это соответствует позиции Минфина России (письмо от 28.10.11 № 03-07-11/290)
А налогоплательщики, которые готовы спорить с проверяющими, принимают вычет после отражения объекта на счете 08. Арбитражная практика  на их стороне (определение ВАС РФ от 03.03.09 № ВАС-1795/09).
Часть нормируемых расходов не списана в налоговом учете, и НДС по ней нельзя принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ)
В бухгалтерском учете — в дебет счета 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении».
В налоговом учете (НУ) учесть нельзя
При проверке налоговики аннулировали вычет, и бухгалтер восстановил его по дебету счета 19
В бухучете — в дебет счета 91
В НУ можно учесть, если компания по ошибке приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222).
Во всех других случаях аннулированный вычет нельзя отразить в НУ.
Товары, работы или услуги (кроме услуг гостиницы) приобретены у зарубежного контрагента на территории другого государства. Цена включает в себя косвенный налог, который бухгалтер отразил по дебету счета 19
В бухучете — в дебет счета 91.
В НУ осторожные налогоплательщики «зарубежный НДС» не учитывают. Это соответствует позиции Минфина России (письмо от 11.03.12 № 03-04-08/65).
«Смелые» налогоплательщики списывают на расходы в НУ. Их поддерживает ФНС России (письмо от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087)
Работник во время загранкомандировки оплатил услуги гостиницы. Цена включала в себя косвенный налог, который бухгалтер отразил по дебету счета 19
В бухучете — в дебет счета 91.
В НУ можно учесть в расходах (письмо Минфина России от 30.01.12 № 03-03-06/1/37)

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерия Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер