Сдача отчетности в ПФР по форме РСВ-1 до 20 февраля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

20
 
Сдача отчетности в ПФР по форме РСВ-1 до 20 февраля
Сдать бесплатно 20
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
11 января
ФНС уточнила, при каких обстоятельствах штраф за впервые совершенное правонарушение может быть заменен на предупреждение
26 декабря 2016
Минфин напомнил условия освобождения от налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога
26 декабря 2016
Какие решения принимали арбитражные суды в ноябре 2016 года: учет коммунальных платежей в доходах арендодателя на УСН, уплата работодателем штрафа за сотрудника, страховые взносы на стоимость «корпоратива»

Спорные моменты налоговых проверок: разъяснения Федеральной налоговой службы

24 июня 2013

Специалисты ФНС уже давали рекомендации инспекторам, как поступать в нестандартных ситуациях при проверке (см. «Непростые ситуации при проверках: комментарии от Федеральной налоговой службы»). Недавно налоговое ведомство опубликовало еще один документ, посвященный мероприятиям налогового контроля (письмо от 23.05.13 № АС-4-2/9355). Авторы письма сделали несколько выводов, которые будут полезны не только для налоговиков, но и для налогоплательщиков.

Инспекция вправе принять обеспечительные меры в отношении имущества, находящегося в залоге

В одном из пунктов комментируемого письма рассмотрена следующая ситуация. Инспекторы провели проверку и по ее результатам начислили дополнительные налоги, а также пени и штрафы. При этом контролеры заподозрили, что у налогоплательщика есть намерение избавиться от активов, чтобы не исполнить решение по проверке.

В таком случае сотрудники ИФНС вправе принять обеспечительные меры, в частности, запретить налогоплательщику отчуждать или передавать в залог имущество без согласия налогового органа. Об этом говорится в пункте 10 статьи 101 НК РФ. Но из текста данной нормы не понятно, распространяется ли она на имущество, которое налогоплательщик уже передал в залог.

На первый взгляд может показаться, что не распространяется, ведь запрет на отчуждение заложенного имущества нарушил бы права залогодержателя. Действительно, залогодержатель является по отношению к залогодателю кредитором. И в случае, если залогодатель не вернет кредит, заложенное имущество должно перейти к залогодержателю в счет погашения долга. Но этого не произойдет, если налоговики запретят залогодателю отчуждать имущество. В результате кредитор не сможет получить обратно свои деньги.

Однако, специалисты ФНС полагают, что принятие обеспечительных мер в отношении заложенного имущества не противоречит закону. Основной аргумент такой: Налоговый кодекс не делает исключения для случая, когда имущество уже было заложено. Значит, в отношении такого имущества также можно принимать обеспечительные меры.

Судьи согласны с налоговиками. Так, коммерческий банк, у которого в залоге находилось имущество налогоплательщика, обратился в арбитражный суд, потому что из-за принятия налоговиками обеспечительных мер права банка оказались нарушенными. Но судебные инстанции не поддержали залогодержателя и подтвердили, что действия инспекторов законны (постановление ФАС Уральского округа от 22.05.12 № Ф09-3799/2012).

Налоговики могут произвести выемку документов даже после окончания выездной проверки

Налоговый кодекс предоставляет инспекторам право на принудительное изъятие документов налогоплательщика. Причем из пункта 1 статьи 94 НК РФ следует, что такое изъятие допускается в рамках проведения выездной проверки. Но авторы комментируемого письма дали расширительное толкование этой нормы, и разрешили производить выемку не только во время проверки, но и после ее окончания.

Данный вывод чиновников основан на решениях судов. В одном из споров была рассмотрена ситуация, когда компания представила для проверки копии документов, подтверждающих расходы. Так как копии были плохо читаемы, к тому же налогоплательщик предъявил их слишком поздно, инспекторы решили, что затраты не подтверждены, и доначислили налог на прибыль. Но Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился и указал: прежде, чем аннулировать затраты, инспекторам следует произвести выемку подлинников документов. При этом не имеет значение, завершена проверка или нет (постановление Президиума ВАС РФ от 10.04.12 № 16282/11).

В другом судебном решении, на которое также ссылаются чиновники из ФНС, говорится о выемке документов, произведенной в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Такие мероприятия были назначены после составления акта по результатам выездной проверки. А причиной выемки послужила необходимость провести почерковедческую экспертизу. Судьи признали, что при таких обстоятельствах выемка документов является законной (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.12 № Ф08-8466/2011).

Откладывание принятия решения по проверке не является безусловным основанием для отмены решения

В Налоговом кодексе назван срок, в течение которого инспекция должна вынести решение по результатам проверки. Отсчитывается он с момента, когда налогоплательщик получил акт, где зафиксированы выявленные нарушения. Следующие 15 дней (для консолидированной группы — 30 дней) отводятся для того, чтобы налогоплательщик смог представить свои возражения. Как только это время истекает, налоговики получают 10 дней для подготовки и принятия решения. Этот срок можно продлить, но не более чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Следует ли из данной нормы, что налоговики, во что бы то ни стало, обязаны соблюдать срок для вынесения решения по проверке? ФНС разъяснила, что превышение указанного срока само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, поэтому не может служить безусловным основанием для отмены решения, вынесенного по итогам проверки.

И все же специалисты ФНС не советуют инспекторам продлевать срок рассмотрения материалов проверки до бесконечности, особенно если продление вызвано неявкой налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки. Для такого случая предусмотрен иной порядок действий. Во-первых, вместе с актом по результатам проверки сотрудники ИФНС должны вручить налогоплательщику уведомление о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки. Во-вторых, при уклонении налогоплательщика от получения этих документов, инспекторам полагается составить специальный акт воспрепятствования действиям должностного лица налогового органа. В-третьих, налоговики должны оформить протокол об административном правонарушении по факту воспрепятствования законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонения от таких проверок (ст. 19.4.1 КоАП РФ*).

При проверке рыночных цен нельзя использовать доходный метод оценки

При проверке сделок с участием взаимозависимых лиц, заключенных в 2011 году и ранее, инспекторы руководствуются статьей 40 НК РФ. Эту же норму налоговики применяют при проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым были определены по состоянию на 1 января 2012 года (подробнее об этом в статье «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»).

В статье 40 Налогового кодекса, в числе прочего, говорится о методах определения рыночных цен. Так, если на рынке есть сделки с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами, то нужно ориентироваться на цену этих товаров. Если же идентичная продукция на рынке не представлена, то следует применять метод последующей реализации, либо затратный метод.

На практике, проверяя цены по сделке, инспекторы нередко привлекают независимых оценщиков. Свою работу оценщики выполняют в соответствии с Федеральным стандартом оценки ФСО № 1, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 20.07.07 № 256. В этом стандарте закреплено, что оценщик обязан использовать затратный, сравнительный и доходный подходы.

Судьи Высшего арбитражного суда высказали мнение, что результаты оценки, проведенной при помощи доходного метода, нельзя учитывать для целей налогообложения. Причина в том, что доходный метод не отвечает требованиям статьи 40 НК РФ. Если же оценщики применяют затратный или сравнительный подходы, результаты такой оценки можно использовать при налоговой проверке (определение ВАС РФ от 24.10.12 № ВАС-13747/12).

Чиновники из ФНС рекомендуют инспекторам прислушаться к выводам судей и не использовать при проверке результаты оценки, проведенной при помощи доходного метода.

Что касается налогоплательщиков, то им можно дать следующий совет: если в материалах проверки есть отчет оценщика, составленный с применением доходного метода, решение по проверке можно смело оспаривать в суде. Вероятность победы при таких обстоятельствах очень высока.

* Размер штрафа по статье 19.4.1 КоАП РФ составляет для должностных лиц и ИП — от 2 000 руб. до 4 000 руб., для юридических лиц — от 5 000 руб. до 10 000 руб. Если действия налогоплательщика повлекли за собой невозможность проведения или завершения проверки, то размер штрафа составит для должностных лиц и ИП — от 5 000 руб. до 10 000 руб., для юридических лиц — от 20 000 руб. до 50 000 руб.

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер