Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
13 января
Минфин напомнил, как учитывать расходы на товары, купленные для перепродажи, при переходе с ЕНВД на УСН
12 января
Невыясненные денежные поступления, которые «упрощенщик» не вернул отправителю, включаются в состав доходов
11 января

Какие виды затрат опасно учитывать при «упрощенке»

8 апреля 2014

В одной из прошлых публикаций мы уже писали о расходах, которые не рекомендуется учитывать при упрощенной системе налогообложения (см. «Три вида расходов, которые нельзя списать при «упрощенке»»). В этом материале «опасный» список пополнили такие распространенные затраты, как компенсация за разъездной характер работы, плата за благоустройство территории и скидки, предоставленные комиссионером клиенту. И хотя в некоторых случаях эти издержки удается отстоять в суде, они неизменно служат поводом для конфликтов между инспекторами и «упрощенщиками».

Благоустройство прилегающей территории

Компании и предприниматели, которые приобрели или взяли в аренду здания и земельные участки, должны содержать их в технически исправном состоянии и предупреждать аварийные ситуации. Кроме того, владельцы и арендаторы вынуждены заботиться об оформлении и удобстве прилегающей территории. Для этого им приходится убирать и вывозить снег зимой, сажать деревья и газоны летом, устанавливать скамейки, асфальтировать дорожки и площадки, обустраивать автостоянки и проч. Чаще всего данные мероприятия проводятся силами сторонних подрядчиков и требуют немалых затрат на оплату работ и покупку материалов.

Чиновники традиционно заявляют, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» не могут учесть суммы, потраченные на уход за прилегающей территорией. Дело в том, что перечень расходов при упрощенной системе, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, является закрытым. И такого подпункта, как «благоустройство территории», в нем нет. Подобная точка зрения изложена, в частности, в письме Минфина России от 22.10.10 № 03-11-06/2/163 (см. «Организации, применяющие УСН, не могут учесть расходы на оплату услуг по вывозу снега»).

Но в арбитражной практике последнего времени есть примеры, когда судьи поддержали налогоплательщиков. Так, предприниматель из Нижегородской области подал иск на решение ИФНС, которым были аннулированы затраты на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Судьи признали, что данные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.13 № А43-10855/2012).

К слову, точно так же обстоит дело с расходами на благоустройство территории и при основной системе налогообложения. Инспекторы эти затраты снимают, но потом терпят поражение в суде (подробнее об этом читайте в статье «Виды расходов, которые опасно списывать в налоговом учете»).

Тем не менее, списание таких расходов сопряжено с немалыми рисками, поскольку не известно, к каким выводам придут судьи при разрешении аналогичных споров. Поэтому «упрощенщикам», которые не готовы рисковать и тратить время и силы на судебную тяжбу, проще не учитывать затраты на благоустройство территории при определении налогооблагаемой базы.

Компенсация за разъездной характер работы

Если в организации или у предпринимателя трудится работник, постоянно или регулярно находящийся в пути, то ему полагается компенсация за разъездной характер работы. Это значит, что работодатель должен возмещать такому сотруднику расходы на проезд, наем жилого помещения и дополнительные издержки (суточные и полевое довольствие). Данная обязанность закреплена статьей 168.1 Трудового кодекса.

На первый взгляд может показаться, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеют полное право учесть эту компенсацию при расчете налога. Ведь одной из статей расходов «упрощенщика» являются издержки на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом учитывать подобные расходы нужно по правилам, установленным для основной системы налогообложения, то есть в соответствии со статьей 255 НК РФ. В ней говорится, что к расходам на оплату труда, в числе прочего, относятся начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Получается, что компенсацию можно включить в затраты как при ОСНО, так и при «упрощенке».

Но специалисты финансового ведомства считают иначе. По их мнению, компенсационные выплаты бывают двух видов. Первый вид — это доплаты и надбавки, предусмотренные статьей 129 ТК РФ. Второй вид — это возмещение расходов сотрудника, в частности компенсация за разъездной характер работы. К затратам на оплату труда относится только первый вид компенсаций, и только его можно включить в издержки. Что касается возмещения за разъездной характер, то оно не является элементом оплаты труда, и его нельзя учесть при определении облагаемой базы «упрощенщика». Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.12.11 № 03-11-06/2/174 (см. ««Упрощенщики» не вправе учитывать затраты, связанные с компенсацией расходов работников, имеющих разъездной характер работы»).

Важно отметить, что арбитражная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Судьи, как правило, не разделяют точку зрения ревизоров и приходят к выводу, что к расходам на оплату труда относятся любые компенсации, в том числе за разъездной характер (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.13 № А66-420/2013). И все же, учитывая позицию чиновников и инспекторов, этот вид расходов можно отнести к разряду «опасных». При проверке налоговики скорее всего аннулируют затраты в виде компенсации, а также начислят пени и штраф.

Скидка, предоставленная комиссионером клиенту

Трудности также подстерегают комиссионеров, которые применяют УСН с объектом «доходы» и продают товары, принадлежащие комитенту. Доходом таких посредников является посредническое вознаграждение, полученное от комитента. Если комиссионер предоставляет клиенту скидку, то размер его дохода фактически уменьшается на сумму скидки. И вполне естественно, что комиссионеры при подобных обстоятельствах хотят учесть скидку при налогообложении.
Однако чиновники с таким подходом не соглашаются. Так, в письме от 25.05.10 № 03-11-06/2/80 Минфин России подчеркивает, что объект «доходы» исключает всякую возможность списания затрат. Это в полной мере относится и к затратам в виде скидки, предоставленной клиенту. Значит, единый «упрощенный» налог нужно платить с полной суммы комиссионного вознаграждения без учета скидки (подробнее см. «Комиссионеры на УСН с любым объектом налогообложения не вправе уменьшать свой доход на предоставленную клиентам скидку»). Суды целиком и полностью на стороне инспекторов (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.13 № А72-9330/2011).

Обратите внимание, что при УСН с объектом «доходы минус расходы» подобные проблемы не возникают. Налогоплательщики, перешедшие на этот режим, вправе включать скидку в расходы, и уменьшать тем самым сумму налога к уплате.

Какие еще виды затрат чиновники не разрешают учитывать при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Статья расходов

«Запрещающий» документ

Плата за технологическое подключение к электросети

письмо Минфина России  от 17.02.14 № 03-11-06/2/6268

Затраты на мероприятия и акции, проводимые с целью удержать клиентов и привлечь новых

письмо Минфина России от 20.01.14 № 03-11-06/2/1478

Стоимость питьевой воды для работников

письмо Минфина России от 06.12.13 № 03-11-11/53315

Неустойка за нарушение договорных обязательств

письмо Минфина России от 09.12.13 № 03-11-06/2/53634

Стоимость периодических печатных изданий

письмо Минфина России от 28.10.13 № 03-11-11/45487

Продукты для проведения бесплатных кофе-пауз

письмо Минфина России от 04.09.13 № 03-11-06/2/36387

Расходы на привлечение персонала сторонних организаций

письмо ФНС России от 16.08.13 № АС-4-3/14960@

Переоборудование квартиры под офис

письмо Минфина России от 07.08.13 № 03-11-06/2/31778

Стоимость реализованных деталей, полученных при демонтаже ОС

письмо Минфина России от 31.07.13 № 03-11-06/2/30601

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер