Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
6 декабря
ФНС сообщила, по какой ставке НДФЛ облагаются доходы граждан государств – членов ЕАЭС от работы по найму в России
6 декабря
Остаток социального налогового вычета на будущие периоды не переносится
5 декабря
Минфин разъяснил порядок расчета НДФЛ с доходов, полученных ИП от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности

Заполняем 6-НДФЛ в сложных ситуациях: выплаты по поддельному больничному, «детский» вычет больше суммы дохода, депонированная зарплата

18 октября 2016

До 31 октября бухгалтерам предстоит отчитаться о выплатах в пользу физических лиц за девять месяцев этого года по форме 6-НДФЛ. И хотя с начала года ФНС России выпустила десятки разъяснений по порядку заполнения этого расчета, жизнь все равно подкидывает бухгалтерам ситуации, которые чиновники не рассматривали в своих письмах. А значит, прямых ответов на вопрос о том, как составить расчет 6-НДФЛ в этих случаях, в письмах ФНС не найти. В настоящей статье будут рассмотрены некоторые из таких сложных ситуаций — выплаты по поддельному больничному листу, «детский» вычет больше суммы дохода, депонированная зарплата. А в следующей статье, посвященной расчету 6-НДФЛ, речь, в частности, пойдет о том, как заполнить отчет, если сотрудник уволился, не отработав аванс, а также о том, как отразить доудержание НДФЛ, если ранее он был ошибочно удержан в меньшем размере.

Выплаты по поддельному больничному листу

Во втором квартале работнику было выплачено пособие по временной нетрудоспособности. В июле проверка ФСС выявила, что больничный лист оказался поддельным. Однако на момент вынесения Фондом соответствующего решения работник, получивший пособие, уже уволился и уехал из города. В августе директор организации, взвесив издержки и возможные результаты судебного разбирательства, издал приказ о том, что никакие действия по взысканию ущерба с сотрудника, незаконно получившего пособие, предприниматься не будут. Как отразить эту ситуацию в расчете 6-НДФЛ?

Разбор этой ситуации начнем с констатации того факта, что работник, который представил поддельный больничный лист, в принципе не вправе претендовать на пособие по временной нетрудоспособности. А уже выданное пособие организация может взыскать как излишне выплаченное, поскольку оно получено в результате недобросовестных действий застрахованного лица. Согласно пункту 4 статьи 15 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в описанной ситуации работодатель вправе удерживать в счет погашения задолженности до 20% суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате пособия, либо зарплаты. А при прекращении выплат пособия и зарплаты оставшаяся задолженность может быть взыскана в судебном порядке.

Аналогичное право работодателю дает и статья 238 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что в полном размере взыскивается прямой действительный ущерб, причиненный в результате виновных действий работника. Представление работодателю поддельного больничного листа как раз и является таким виновным действием (п. 3 ч. 1 ст. 243 ТК РФ, определение Московского городского суда от 18.04.11 № 33-7948).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выплаченная сотруднику сумма не является пособием по временной нетрудоспособности, поскольку отсутствует основание для такой выплаты, и подлежит возврату работодателю. Но в нашем случае директор принял решение не взыскивать данную сумму. Соответственно, она останется у работника, образуя его доход.

Теперь посмотрим, что это значит для целей уплаты НДФЛ и заполнения расчета 6-НДФЛ. Во-первых, очевидно, что данная выплата не может быть квалифицирована как пособие. Она должна расцениваться как доход в денежной форме, выплачиваемый за счет средств работодателя (основанием для «переквалификации» выплаты может быть приказ руководителя, которым оформлено решение о невзыскании). А значит, по данной выплате изменится дата перечисления НДФЛ в бюджет: это будет не последнее число месяца, в котором производилась выплата (как это предусмотрено для больничного), а следующий за днем выплаты рабочий день (как это предусмотрено для «обычной» денежной выплаты; п. 6 ст. 226 НК РФ). А во-вторых, получается, что расчет 6-НДФЛ за полугодие, в котором отражена данная выплата, был заполнен неверно. В частности, неправильно указана дата по строке 120 «Срок перечисления налога» раздела 2. Кроме того, возможно, эту выплату следовало показать отдельным блоком по строкам 110 — 140 раздела 2.

Что же следует предпринять, чтобы исправить сложившуюся ситуацию? Напомним, что если налоговый агент обнаружил в поданном им расчете факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, он обязан внести необходимые изменения и представить уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

В рассматриваемом случае неверное отражение даты по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие, равно как и неуказание выплаты в отдельном блоке не влечет ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога. Также в данной ситуации нет факта неотражения или неполноты отражения сведений. Поэтому у организации не возникает обязанность подать уточненный расчет.

Однако согласно пункту 1 статьи 126.1 НК РФ, представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый такой документ. Неверное указание даты по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие (невыделение выплаты в отдельный блок) может быть расценено именно как представление недостоверных сведений.

Согласно пункту 2 статьи 126.1 НК РФ, налоговый агент освобождается от ответственности, если он самостоятельно выявил ошибки и подал в инспекцию уточненные документы до того момента, когда узнал о том, что налоговики обнаружили недостоверные сведения в представленных им документах.

Следовательно, чтобы в рассматриваемой ситуации избежать ответственности по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ, нужно подать уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие, в котором выплата пособия будет «переквалифицирована» в выплату иного дохода в денежной форме за счет средств работодателя. Для этого надо исправить дату в строке 120 раздела 2. А именно — указать в ней следующий рабочий день после даты, отраженной по строке 110 «Дата удержания налога». Кроме того, если возникнет необходимость, нужно заполнить отдельный блок строк 110 — 140 с правильной датой по строке 120. В расчете за девять месяцев отражать рассмотренную операцию вообще не надо.

Если сотрудник не пришел получать зарплату из кассы

Организация выплачивает заработную плату наличными из кассы организации. Суммы, не полученные отдельными сотрудниками в установленные сроки, депонируются. НДФЛ с этих сумм перечисляется в бюджет в сроки, предусмотренные для выплаты зарплаты. Как заполнить расчет 6-НДФЛ? В частности, какие показатели отразить в расчете, если депонированная зарплата выплачена уже в следующем квартале?

Действия кассира в ситуации, когда работники в установленные сроки не получили зарплату из кассы, прописаны в пункте 6.5 указания Банка России от 11.03.14 № 3210-У о порядке ведения кассовых операций (далее — указание № 3210-У). В нем сказано, что в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплаты заработной платы, кассир в расчетно-платежной ведомости проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег. Таким образом, указание № 3210-У не считает депонированные средства суммами, которые выданы работникам.

Налоговые агенты обязаны перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Получается, что у налогового агента не возникает обязанностей по удержанию НДФЛ из депонированных сумм и перечислению этого налога в бюджет (п. 4 и п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если же организация перечислит НДФЛ по депонированным суммам, то тем самым она нарушит правило пункта 9 статьи 226 НК РФ, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. В этом случае уплаченная в бюджет сумма не будет признана НДФЛ (см. письма ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716@ и № БС-4-11/19714@, Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268). Следовательно, и отражать ее в расчете 6-НДФЛ не надо. Эта сумма подлежит возврату организации по ее заявлению как ошибочно перечисленная (см. письма Минфина России от 29.04.14 № 03-04-05/20252, ФНС России от 04.07.11 № ЕД-4-3/10764 и от 19.10.11 № ЕД-3-3/3432@). Также см. «ФНС: если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным» и «Минфин предупреждает: досрочная уплата НДФЛ опасна для налогового агента».

Что касается самой депонированной суммы, то ее все же нужно отразить в расчете 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 020 «Сумма начисленного дохода». А исчисленный с этой суммы НДФЛ следует учесть по строке 040 «Сумма исчисленного налога». Делается это в том отчетном периоде, когда была начислена заработная плата (п. 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@; далее — Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ). Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты исчисляют сумму НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. А датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, обязанность по исчислению НДФЛ возникает у налогового агента также в последний день месяца, за который начислена заработная плата.

По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1, а также в разделе 2 расчета 6-НДФЛ сумму зарплаты и налог с нее нужно будет отразить только в том отчетном периоде, в котором произойдет фактическая выплата денежных средств сотруднику. Это следует из положений пунктов 3.3. и 4.2. Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, пункта 2 письма ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@ (см. «ФНС уточнила, как в расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за декабрь»).

Вручение подарков физлицам, с которых нельзя удержать НДФЛ

Организация периодически награждает физических лиц, которые не являются ее работниками (представителей организаций-контрагентов), ценными подарками. Соответственно, удержать НДФЛ в такой ситуации мы не можем. Необходимо ли указывать стоимость подарков в расчете 6-НДФЛ? Если да, то как это сделать?

Прежде всего, нужно определить, должна ли организация в принципе отчитываться по таким подаркам. Напомним, что обязанность по представлению расчета 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета организации возникает в том случае, если она признается налоговым агентом в соответствии со статьей 226 НК РФ и (или) пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ. Из пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ следует, что налоговыми агентами являются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физлицо получило доходы. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3 — 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ. Доходы в виде полученных от организаций подарков в перечисленных статьях-исключениях не названы. А значит, организация, выдающая такие подарки, признается налоговым агентом. И, соответственно, должна отчитываться по форме 6-НДФЛ.

Чтобы правильно заполнить расчет в этой ситуации, обратимся к письму ФНС России от 28.03.16 № БС-4-11/5278@ (см. «ФНС разъяснила, как в расчете 6-НДФЛ отразить операцию по выплате дохода в натуральной форме»). В данном письме сказано, что операция по выплате дохода в натуральной форме отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за отчетный период, в котором произошла передача подарка. Раздел 2 расчета в этой ситуации заполняется следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» и по строке 110 «Дата удержания налога» указывается дата передачи подарка;
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — следующий рабочий день;
  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — соответствующий суммовой показатель;
  • по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 0.

Если «детский» вычет больше месячной зарплаты сотрудника

Сумма «детских» налоговых вычетов, на которые имеет право работник, больше его заработной платы. В результате по этому работнику каждый месяц образуется «отрицательный» НДФЛ, который мы возвращаем работнику за счет общего налога, удержанного по организации. Как в этом случае заполнить расчет 6-НДФЛ?

К сожалению, законодатели обошли стороной ситуацию, когда сумма вычетов за месяц оказывается больше выплачиваемого в этом месяце дохода. Однако в Налоговом кодексе есть правило о порядке расчета налога, если такая ситуация сложилась по итогам налогового периода (п. 3 ст. 210 НК РФ). В этом случае применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (то есть по ставке 13%), не переносится.

Специалисты финансового ведомства считают, что это правило допустимо применить и в отношении налоговой базы, определяемой по итогам месяца. Чиновники отмечают, что неизрасходованные в одном месяце вычеты можно перенести на следующие месяцы, но только в рамках одного налогового периода, то есть календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.08 № 03-04-06-01/251).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает следующее: если сумма «детского» вычета за месяц превысила сумму начисленного за этот же месяц дохода, то налоговая база по НДФЛ, исчисленная в этом месяце, признается равной нулю, а доход выплачивается без удержания налога. При этом «остаток» вычета можно перенести на следующие месяцы того же года, в которых будет выплачиваться доход, облагаемый по ставке 13 процентов.

Как видим, налоговый агент, применяя вычет лишь в части, не превышающей доход сотрудника, не допускает (и не может допустить, т.к. налог не удерживается) излишнего удержания налога у налогоплательщика. А значит, никакого «отрицательного» НДФЛ не возникает. И как следствие, у налогового агента не появляется обязанность вернуть налогоплательщику какие-либо суммы НДФЛ. Ведь в соответствии со статьей 231 НК РФ налоговый агент должен возвращать только те суммы налога, которые он излишне удержал у налогоплательщика.

В описанной в вопросе ситуации компания, возместив сотруднику НДФЛ и уменьшив на эту сумму налог, подлежащий уплате в целом по организации, неверно определила налоговые обязательства. В результате она заплатила в бюджет НДФЛ в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом. За это нарушение налоговый агент может быть привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от неперечисленной в срок суммы. Пени в ситуации, когда НДФЛ не перечислен потому, что не был удержан у налогоплательщика, не начисляются (письмо ФНС России от 04.08.15 № ЕД-4-2/13600; см. «ФНС: неудержанный НДФЛ не отражается в карточке расчетов с бюджетом налогового агента»).

Перейдем к заполнению расчета 6-НДФЛ, а именно, строк 130 и 140 раздела 2 этого отчета. Как следует из пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, по строке 130 указывается сумма начисленного дохода без вычитания суммы удержанного налога. Другими словами, заполнение данной строки не зависит от применения вычетов — в нее вписывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (с учетом НДФЛ) на дату, указанную в строке 100.

По строке 140 отражается обобщенная сумма удержанного налога по данным выплатам (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Соответственно, в рассматриваемой ситуации данная сумма формируется с учетом того, что у одного из сотрудников НДФЛ не удерживался (так как вычеты превысили сумму доходов). Уменьшать сумму по строке 140 на сумму этого превышения не следует.

Статус сотрудника меняется в течение года с нерезидента на налогового резидента РФ

В первом и во втором кварталах этого года директор компании не являлся налоговым резидентом РФ. С его доходов был удержан НДФЛ по ставке 30 процентов. Данные выплаты были отражены в расчетах 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие. В третьем квартале директор получил статус налогового резидента РФ. Следовательно, ставка налога в отношении всех доходов, выплаченных ему за год, меняется на 13 процентов. Как быть с уже сданными расчетами 6-НДФЛ?

Как известно, расчет по форме 6-НДФЛ составляется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (см., например, письма ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@ и от 18.03.16 № БС-4-11/4538@).

Применив эти правила к рассматриваемой ситуации, получим следующее. Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал должен быть заполен по состоянию на 31 марта 2016 года, а за полугодие — по состоянию на 30 июня. Поскольку на указанные даты директор организации не являлся налоговым резидентом РФ, то в расчетах 6-НДФЛ за первый квартал и за полугодие в отношении доходов, выплаченных данному сотруднику, должна быть отражена налоговая ставка в размере 30 процентов. В дальнейшем никаких изменений в эти расчеты вносить не требуется, поскольку в этом случае ошибок при заполнении первичной отчетности не допущено (п. 6 ст. 81 НК РФ). Расчет 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года нужно будет заполнить в общеустановленном порядке, то есть доходы директора, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов с начала года, следует указать и в разделе 1 (с отражением этой ставки в строке 010), и в разделе 2 в части выплат за июль-сентябрь.

Сумма «детского» вычета превысила доход в виде больничного пособия

У работника сотрудника двое детей. Соответственно, он имеет право на «детский» вычет в размере 2 800 руб. ежемесячно. Заработная плата работника составляет 10 000 руб. В начале сентября он заболел, и принес больничный лист на три дня, по которому работодатель оплатил пособие в размере 986,30 руб. Пособие было перечислено 9 сентября в день выплаты зарплаты. Нужно ли применить к больничному пособию «сентябрьские» вычеты на детей? Если нужно, то как это отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев?

По правилам статьи 218 Налогового кодекса, стандартные налоговые вычеты, указанные в этой статье, применяются при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговый агент выплачивает доход налогоплательщику. Другими словами, применение вычета при выплате дохода зависит от того, определяется ли при этом налоговая база.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, при расчете налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком доходы. А включение дохода в налоговую базу зависит от даты его фактического получения, определяемой в порядке, который установлен статьей 223 НК РФ.

Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности признается день выдачи (перечисления) соответствующих денежных средств налогоплательщику (п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговая база будет определяться на дату выплаты пособия. А раз так, то при ее определении налоговый агент должен применить налоговые вычеты за соответствующий месяц. При этом надо учитывать, что стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которых действовал заключенный с работником трудовой договор. В тех месяцах, когда сумма вычета превышает сумму дохода, налог не удерживается. Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы в течение года (письмо ФНС России от 15.03.06 № 04-1-04/154).

Поскольку в описанной ситуации сумма «детского» вычета за сентябрь, в котором было выплачено пособие по временной нетрудоспособности, превысила сумму начисленного на момент выплаты дохода (то есть размер больничного пособия), то налоговая база по НДФЛ при этой выплате признается равной нулю и доход выплачивается без удержания налога. При этом «остаток» вычета может быть использован при выплате последующих доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, в этом или других месяцах года. То есть вычет можно будет «доиспользовать» при выплате зарплаты за сентябрь и последующие месяцы 2016 года. Что касается заполнения расчета 6-НДФЛ, то в рассматриваемой ситуации по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» раздела 1 расчета следует указать вычет в размере 986,3 руб. Показатели по строкам 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 нужно сформировать без учета суммы пособия и удержанного с него НДФЛ. Строки 130 и 140 раздела 2 расчета надо заполнить следующим образом:

  • строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 986,3 руб.
  • строка 140 «Сумма удержанного налога» — 0.
Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.        Все 10 комментариев
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер