Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С!

Модуль Контур.Экстерн для 1С — сданные отчеты доступны и в Экстерне, и в 1С

Попробовать бесплатно

 
Попробовать бесплатно Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С! Модуль Контур.Экстерн для 1С — сданные отчеты доступны и в Экстерне, и в 1С
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Вчера
Минфин уточнил, в каком случае организация, купившая акции у физлица, не признается налоговым агентом по НДФЛ
Вчера
Налоговый агент не должен удерживать НДФЛ, если предусмотренный договором ГПХ доход физлицу не выплачивался
6 декабря
ФНС сообщила, по какой ставке НДФЛ облагаются доходы граждан государств – членов ЕАЭС от работы по найму в России

Заполняем 6-НДФЛ в сложных ситуациях: перерасчет отпускных, ошибки при удержании налога, расчеты при увольнении

20 октября 2016

Статьей «Заполняем 6-НДФЛ в сложных ситуациях: выплаты по поддельному больничному, «детский» вычет больше суммы дохода, депонированная зарплата» мы начали цикл материалов о порядке заполнения расчета 6-НДФЛ в неординарных ситуациях, которые пока не нашли отражения в разъяснениях ФНС России. В сегодняшней статье  речь пойдет о других сложных ситуациях — перерасчет излишне выплаченных отпускных; «доудержание» НДФЛ, ошибочно удержанного в меньшем размере; увольнение сотрудника, который не отработал аванс и т.п.

Перерасчет излишне выплаченных сумм зарплаты и отпускных

Работница находилась в отпуске с 11 по 24 июня 2016 года. 10 июня ей были выплачены отпускные, с которых бухгалтер удержал и перечислил в бюджет НДФЛ. В июле бухгалтер обнаружил, что зарплата работницы за февраль была начислена некорректно, и сделал перерасчет (сумма дохода за февраль уменьшилась). Соответственно, пришлось также пересчитать отпускные, начисленные в июне. Доход уменьшился и образовался «отрицательный» НДФЛ (то есть налог к возврату). Как корректно отразить такой перерасчет в расчете 6-НДФЛ?

Начнем с кадровой стороны вопроса. В рассматриваемой ситуации организация допустила сразу две ошибки. Во-первых, излишне выплатила сотруднице заработную плату за февраль. Во-вторых, излишне выплатила ей отпускные в июне. При этом в обоих случаях речь не идет о счетной (арифметической) ошибке, а значит, работодатель не может самостоятельно удержать или зачесть эти суммы (ст. 137 ТК РФ, определение Верховного суда РФ от 20.01.12 № 59-В11-17, письмо Роструда от 01.10.12 № 1286-6-1; см. «Роструд разъяснил, что является счетной ошибкой при расчете зарплаты»). Таким образом, вопрос о том, как поступить с этими суммами, решается по соглашению сторон трудового договора. А значит, излишне выплаченные суммы можно будет зачесть в счет будущей заработной платы только с письменного согласия сотрудницы.

Если стороны достигнут описанной договоренности, то нужно будет учесть, что в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ удержания, которые производятся из дохода налогоплательщика по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Соответственно, если в августе 2016 года при выплате заработной платы за июль организация удержит суммы, которые ранее излишне выплатила в качестве зарплаты за февраль и отпускных, то данное удержание никак не повлияет на исчисленную сумму НДФЛ. Другими словами, НДФЛ в данном случае должен рассчитываться исходя из всего размера заработной платы за июль, без учета удержания. В то же время надо помнить, что налоговые агенты исчисляют НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ), а налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Следовательно, организация вправе зачесть суммы НДФЛ, излишне удержанные при выплате зарплаты за февраль и отпускных в июне, при расчете удерживаемой суммы налога с дохода в виде заработной платы за июль.

Операцию по перерасчету зарплаты и отпускных нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев, так как фактически это произошло при выплате заработной платы за июль. При этом сумма перечисленной в феврале зарплаты и сумма выплаченных в июне отпускных (но не удержанного с этих сумм налога), указанные в расчете за первый квартал и в расчете за полугодие, также должны быть скорректированы. Для этого нужно представить уточненные расчеты, изменив показатели по строкам 020, 040 и 130.

Что касается расчета 6-НДФЛ за девять месяцев, то в нем сумму исчисленного налога следует указать по строке 040 без учета зачтенных сумм, а удержанный НДФЛ необходимо отразить по строкам 070 и 140 уже с учетом проведенного зачета. При этом в строку 130 расчета нужно внести начисленную к получению сумму дохода за июль (до удержания из нее излишне выплаченных сумм зарплаты за февраль и отпускных). Это следует из положений пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@; далее — Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ) и статьи 210 НК РФ. Аналогичного подхода придерживаются в ФНС России (см., например, письмо от 20.06.16 № БС-4-11/10956@).

Пример 1

Напомним, что сотрудница находилась в отпуске с 11 по 24 июня 2016 года. 10 июня ей была выплачена зарплата за май в размере 15 000 руб. (НДФЛ составил 1 950 руб.) и отпускные в размере 10 000 руб. (НДФЛ составил 1 300 руб.). В июле бухгалтер произвел перерасчет зарплаты за февраль, выплаченной 10 марта. До перерасчета зарплата составляла 15 000 руб. (НДФЛ — 1 950 руб.), после перерасчета стала 12 000 руб. (НДФЛ — 1 560 руб.). Также в июле были пересчитаны отпускные. В результате перерасчета сумма отпускных составила 9 000 руб. (НДФЛ — 1 170 руб.). За июль была начислена заработная плата в размере 15 000 руб. (НДФЛ — 1 950 руб.). 10 августа работнице было выплачено 11 000 руб. (с учетом удержанных с ее согласия излишне выплаченных сумм зарплаты за февраль (3 000 руб.) и июньских отпускных (1 000 руб.)).

Заполним раздел 2 расчета 6-НДФЛ.

По заработной плате за февраль (уточненный расчет за I квартал):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 29.02.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 10.03.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 11.03.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 12 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 1 950.

По июньским отпускным (уточненный расчет за полугодие):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 10.06.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 10.06.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.06.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 9 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300.

По заработной плате за июль (расчет за девять месяцев):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 10.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 11.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 15 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 1 430 (1 950 руб. – (1 950 руб. – 1560 руб.) – (1 300 руб. – 1 170 руб.)). 

Указанные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога также нужно учесть при формировании показателей по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 в каждом из расчетов (письмо ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9248).

Перерасчет отпускных в случае отзыва сотрудника из отпуска

Работник находился в отпуске с 11 июля по 8 августа. 8 июля он получил  отпускные (20 000 руб.) за все 28 дней отпуска. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с отпускных в размере 2 600 руб. Но 1 августа по решению руководителя организации сотрудника пришлось отозвать из отпуска. Бухгалтер сделал перерасчет отпускных, уменьшив их до 15 000 руб. (НДФЛ уменьшился до 1 950 руб.). С 1 августа сотруднику начислялась зарплата. При этом в сентябре работник получил зарплату за август,  уменьшенную на 5 000 руб. (сумма ранее выданных отпускных, которые пришлись на те дни, когда работник был отозван из отпуска). Как правильно отразить все эти операции в расчете 6-НДФЛ?

Прежде всего отметим, что Трудовой кодекс не содержит положений, регулирующих порядок возврата или зачета отпускных в случае отзыва сотрудника из отпуска. В статье 137 ТК РФ, где установлены ограничения на удержание средств из зарплаты работника, ничего не сказано о том, что работодатель вправе самостоятельно удержать указанные суммы отпускных. Следовательно, вопрос о возврате или зачет этих сумм должен решаться по соглашению сторон трудового договора. А значит, отпускные, приходящиеся на дни после отзыва сотрудника из отпуска, могут быть зачтены в счет будущей заработной платы сотрудника только с его письменного согласия.

Теперь перейдем к налоговой стороне вопроса. В абзаце 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ сказано, что удержания, произведенные из дохода налогоплательщика по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Соответственно, если в сентябре 2016 года при выплате заработной платы за август работодатель по распоряжению сотрудника удержит сумму, выплаченную в июле в качестве отпускных, то данное удержание никак не повлияет на сумму НДФЛ, которую нужно исчислить к перечислению в бюджет. То есть НДФЛ в данном случае должен рассчитываться исходя из полной суммы заработной платы за август, без учета удержания.

А вот сумму НДФЛ, удерживаемую при такой выплате, можно будет уменьшить на сумму налога, которая была излишне удержана при выплате отпускных. Такое право организации дает пункт 3 статьи 226 НК РФ, который гласит, что налоговые агенты исчисляют налог нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. А значит, организация вправе зачесть сумму НДФЛ, излишне удержанную в июле из-за отзыва сотрудника из отпуска, при удержании налога с дохода в виде заработной платы за август.

Как следует из письма ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом в разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ, строка 110 «Дата удержания налога» — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ, а строка 120 «Срок перечисления налога» — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Из этого следует, что операцию по перерасчету отпускных в связи с отзывом сотрудника из отпуска нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев. При этом сумма выплаченных в июле отпускных указывается в разделе 2 расчета уже с учетом корректировки. Обратите внимание, что сумма фактически удержанного НДФЛ при этом не корректируется, так как иначе не получится осуществить зачет.

Пример 2

Напомним, что 8 июля сотруднику были выплачены отпускные в размере 20 000 рублей за 28 дней отпуска. В этот же день в бюджет был перечислен НДФЛ в размере 2 600 руб. Но 1 августа работник был отозван из отпуска. В результате перерасчета отпускные составили 15 000 руб. (НДФЛ — 1 950 руб.). За август сотруднику полагалась заработная плата в размере 30 000 руб. (НДФЛ — 3 900 руб.). 9 сентября работник получил зарплату за август, уменьшенную на сумму отпускных за те дни, когда он был отозван из отпуска, то есть на 5 000 руб. В итоге выплата составила 25 000 руб. Заполним раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев.

По июльским отпускным:

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 08.07.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 08.07.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 01.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 15 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 2 600.

По заработной плате за август:

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.08.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 09.09.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 12.09.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 30 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 3 250 (3 900 руб. – (2 600 руб. – 1 950 руб.)).

Продление отпуска на дни болезни работника

Работник оформил отпуск с 18 по 29 июня 2016 года. 14 июня ему были выплачены отпускные в сумме 4 095,6 руб. В этот же день был удержан НДФЛ с отпускных в размере 532 руб. Во время отпуска сотрудник заболел. В июле он принес больничный лист за период с 27 по 29 июня. Сумма больничного пособия составила 489,52 руб. (НДФЛ — 64 руб.). Пособие было выплачено 8 августа вместе с заработной платой за июль в размере 10 000 руб. (НДФЛ — 1 300 руб.). Бухгалтер сделал перерасчет за три календарных дня отпуска, когда работник болел. Отпускные за этот период составили 1 023,9 руб. (НДФЛ — 133 руб.). При этом отпуск был продлен на три календарных дня. Как показать эту ситуацию в расчете 6-НДФЛ?  

В случае если временная нетрудоспособность наступила во время ежегодного оплачиваемого отпуска, он должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ч. 1 ст. 124 ТК РФ). При продлении отпуска у работодателя отсутствует обязанность по пересчету отпускных, поскольку число его дней не меняется. При этом период временной нетрудоспособности оплачивается работнику в общеустановленном порядке (письмо ФСС от 05.06.07 № 02-13/07-4830).

С учетом изложенного, указанные в вопросе операции нужно отразить в форме 6-НДФЛ в общеустановленном порядке. Подавать уточненные расчеты в связи с перерасчетом отпускных за дни отпуска, когда работник болел, не надо. 

Пример 3

Заполним раздел 2 расчета 6-НДФЛ в соответствии с условиями, изложенными в описании ситуации.

По отпускным (расчет за полугодие):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 14.06.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 14.06.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.06.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 4 095,6;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 532.

По больничному пособию (расчет за девять месяцев):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 08.08.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 08.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 31.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 489,52;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 64.

По заработной плате за июль (расчет за девять месяцев):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 08.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 09.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300.

«Доудержание» НДФЛ, который ошибочно был удержан в меньшем размере

Сотрудник имеет право на стандартные налоговые вычеты на детей в размере 2 800 руб. в месяц. За период с января по май ему была начислена заработная плата в сумме 252 000 руб. В июне сотруднику выплачивается еще и доход по договору гражданско-правового характера в размере 40 000 руб. При этой выплате был удержан налог в размере 4 836 руб. (с учетом «детского» вычета 2 800 руб.). Эти данные были отражены в расчете 6-НДФЛ за полугодие. Однако позже выяснилось, что бухгалтерия допустила ошибку — по итогам января-июня общий доход сотрудника превысил 350 000 руб., следовательно, с июня он потерял право на «детский» вычет. Работнику был доначислен НДФЛ в размере 364 руб. на доход по гражданско-правовому договору. Эта сумма была удержана 8 июля, при выплате зарплаты за июнь. Как правильно отразить доудержание налога по строке 130 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев? Следует указать полностью сумма дохода (т.е. 40 000 руб.), или только сумму налогового вычета, право на который было утеряно (т.е. 2 800 руб.)?

Пункт 3 статьи 226 НК РФ гласит, что налоговые агенты исчисляют НДФЛ на дату фактического получения дохода (определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ), нарастающим итогом с начала налогового периода. Налог рассчитывается применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия), в отношении которых налоговая ставка составляет 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налоговый агент должен пересчитать налог за период ошибочного предоставления «детского» вычета (в нашем случае за июнь), с последующим увеличением суммы налога, исчисленного по итогам месяца, в котором будет выплачиваться доход, за счет которого будет «доудержана» сумма налога (в нашем случае — июль).

В результате перерасчета потребуется внести изменения в расчет 6-НДФЛ за полугодие. Делается это по правилам пункта 6 статьи 81 НК РФ, то есть путем представления уточненного расчета, содержащего скорректированные данные в отношении налогоплательщика. В уточненном расчете нужно исправить показатели по строкам 030 и 040, а также заполнить строку 080 раздела 1. В разделе 2 изменений не будет.

В периоде фактического удержания НДФЛ данные суммы будут отражены в расчете 6-НДФЛ (в рассматриваемом случае — в расчете за девять месяцев) по строке 140 раздела 2, а также по строке 070 раздела 1. При этом в случае полного погашения задолженности показатель по строке 080 раздела 1 станет равным нулю, так как она заполняется нарастающим итогом. В разделе 2 данная операция будет отражена путем внесения в строку 140 фактически удержанной суммы налога (т. е. с учетом «доудержания» задолженности). По строке 130 при этом указывается сумма фактически выплаченного дохода (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Пример 4

Продолжим пример, который приведен в описании ситуации. Предположим, 8 июля сотруднику выплачена заработная плата за июнь в размере 40 000 руб. (НДФЛ — 5 200 руб.). При этой выплате была удержана задолженность по НДФЛ, которая образовалась в результате перерасчета налога за июнь (364 руб.).

Заполним раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев.

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 08.07.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 11.07.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 40 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 5 564 (5200 руб. + 364 руб.).

Представление уточненного расчета, если в исходном отчете допущена ошибка в дате, а все суммы указаны верно

Как правильно заполнить корректировочный расчет 6-НДФЛ, если исправления касаются даты фактического получения дохода и даты удержания налога (строки 100 и 110 раздела 2)? Суммы в расчете не меняются.

Напомним, что если налоговый агент обнаружил в поданном им расчете факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, он обязан внести необходимые изменения и представить уточненный расчет. Этот расчет должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых были установлены указанные выше факты, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).

При этом Порядок заполнения расчета № 6-НДФЛ не содержит положений, конкретизирующих правила заполнения уточненного расчета. В рассматриваемой ситуации организация допустила ошибки, которые не повлекли завышения или занижения суммы налога, и при этом все необходимые в расчете сведения были отражены. Соответственно, формально налоговый агент не обязан представлять уточненный расчет, о котором сказано в пункте 6 статьи 81 НК РФ. В то же время пункт 1 статьи 126.1 НК РФ предусматривает ответственность налогового агента за представление расчета, содержащего любые недостоверные сведения (данная норма применяется без привязки к п. 6 ст. 81 НК РФ). При этом, согласно пункту 2 статьи 126.1 НК РФ, налоговый агент освобождается от ответственности, если он самостоятельно выявил ошибки и подал в инспекцию уточненные документы до того момента, когда узнал о том, что налоговики обнаружили недостоверные сведения в представленных им документах. Однако никаких пояснений о том, в какой форме нужно представить уточненные документы, законодательство не содержит.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налоговому агенту целесообразно руководствоваться пунктом 6 статьи 81 НК РФ, поскольку только в этой норме прописан порядок представления уточненного расчета. Соответственно, уточненный расчет 6-НДФЛ должен содержать исправленные данные в отношении тех налогоплательщиков, по которым обнаружены неточности. При этом данные на этих налогоплательщиков заполняются полностью, так как в пункте 6 статьи 81 НК РФ не сказано о том, что в уточненный расчет нужно внести только исправленную информацию по тем строкам, которые были неверно заполнены в первоначальном отчете. В строке «Номер корректировки» титульного листа уточненного расчета проставляется 001.

Выплаты при увольнении сотрудника, который не отработал аванс

Сотрудник был уволен за прогул. Последний день работы перед прогулом — 25 июля 2016 года. В этот день сотруднику был выплачен аванс за июль (6 480 руб.), который он так и не отработал. Приказ об увольнении издан 3 октября после установления причин отсутствия сотрудника на работе. При увольнении работнику полагалась компенсация за неиспользованный отпуск в размере 53,84 руб., которую бухгалтер удержал в счет неотработанного аванса. В результате за сотрудником осталась задолженность перед организацией, а фактической выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении произведено не было. Как в таком случае нужно заполнить расчет 6-НДФЛ?

Как известно, налоговый агент исчисляет сумму налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В отношении заработной платы датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). На основании этой нормы налоговые агенты имеют право не удерживать НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца (так называемого аванса). Доход по выплаченным в течение месяца суммам зарплаты признается фактически полученным на последний день этого месяца.

Соответственно, по сумме аванса, выплаченной 25 июля 2016 года, датой фактического получения дохода признается 31 июля этого года. На эту дату налоговый агент обязан исчислить сумму налога в отношении выплаченного дохода. Удержание суммы налога, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, производится за счет любых денежных средств налогоплательщика при последующей фактической выплате (перечислении). Удержанный налог необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ и статьи 137 ТК РФ следует, что если по решению работодателя из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Это означает следующее. Если в октябре 2016 года при выплате компенсации за неиспользованный отпуск работодатель удержал сумму, ранее выплаченную в качестве аванса по зарплате, то данное удержание никак не могло повлиять на сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет. НДФЛ в данном случае рассчитывается из полной суммы компенсации без учета удержания.

Таким образом, в октябре 2016 года при начислении к выплате компенсации за неиспользованный отпуск организация должна была также исчислить НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 3 ст. 226 НК РФ). Но так как сама компенсация фактически не выплачивалась, удержать налог организация не смогла.

Что касается заполнения расчета 6-НДФЛ, то указанные в вопросе операции будут отражены в нем следующим образом.

В расчете 6-НДФЛ за девять месяцев следует показать доход в виде начисленной в июле заработной платы в сумме выданного аванса (строка 020), а также исчисленный по нему НДФЛ (строка 040). Поскольку после 31 июля денежных выплат в пользу физического лица не было, у организации не возникла обязанность удержать исчисленный налог. Соответственно, оснований для отражения исчисленной с аванса суммы НДФЛ по строке 070 или по строке 080 не возникает (письма ФНС России от 01.07.16 № БС-4-11/11886@ и от 19.07.16 № БС-4-11/12975@). По той же причине в рассматриваемой ситуации не нужно показывать данную операцию в разделе 2 расчета (письма ФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169@ и от 24.05.16 № БС-4-11/9194).

Начисленный в октябре доход в виде компенсации за неиспользованный отпуск (срока 020), а также исчисленный по нему НДФЛ (строка 040) надо будет отразить уже в расчете 6-НДФЛ за год. При этом, также как и в ситуации с зарплатой, оснований для отражения суммы НДФЛ по строке 070 или по строке 080 не возникает, поскольку денежных выплат в пользу физического лица не производилось. Раздел 2 в отношении этого начисления также не заполняется.

Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер