Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С!

Модуль Контур.Экстерн для 1С — сданные отчеты доступны и в Экстерне, и в 1С

Попробовать бесплатно

 
Попробовать бесплатно Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С! Модуль Контур.Экстерн для 1С — сданные отчеты доступны и в Экстерне, и в 1С
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
28 ноября
Минфин напомнил, в каких случаях дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать в расходы
24 ноября
Лицензионные платежи по лицензионному договору, который находится на государственной регистрации, можно списывать в расходы
21 ноября
С 2017 года изменится порядок расчета резерва по сомнительным долгам

Организация перестала формировать резерв по сомнительным долгам: как отразить это в годовой отчетности

22 марта 2016

Многие организации в 2016 году отказались от резерва по сомнительным долгам, хотя в прошлом году формировали его. Операции, связанные с закрытием резерва, нужно отразить в годовой декларации по налогу на прибыль, которую необходимо сдать не позднее 28 марта 2016 года. Кроме того, отказ от резерва следует отразить в годовой бухгалтерской отчетности, которая сдается до 31 марта 2016 включительно. В нашей статье на примерах показано, какие записи нужно сделать в налоговом и бухгалтерском учете, и что следует указать в декларации и отчетах.

Какой датой закрыть резерв

Часто бухгалтеры сомневаются, в какой момент следует показать в налоговом учете отказ от резерва по сомнительным долгам. Минфин России в письме от 21.09.07 № 03-03-06/1/688 выразил свою позицию по данному вопросу. Хотя письмо было опубликовано более восьми лет назад, оно актуально и на сегодняшний день.

По мнению чиновников, резерв нужно аннулировать в последний день года. Сделать это в начале или в середине года нельзя, потому что решение о создании резерва по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации. А любые изменения учетной политики, включая отказ от резерва, принимаются с начала нового налогового периода, то есть года. Следовательно, резерв необходимо «закрыть» 31 декабря, чтобы начать новый год без него.

Таким образом, если компания перестала формировать резерв по сомнительным долгам начиная с 2016 года, ей придется аннулировать прошлогодний резерв 31 декабря 2015 года. Все необходимые операции, относящиеся к прошлогоднему резерву и его закрытию, надо отразить в декларации по налогу на прибыль за 2015 год. В налоговых регистрах за 2016 год никаких операций, связанных с резервом, быть не должно.

Какими операциями аннулировать резерв

Согласно подпункту 7 статьи 250 НК РФ, суммы восстановленного резерва отражаются в составе внереализационных доходов. Это значит, что остаток резерва по сомнительным долгам, неиспользованный по состоянию на 31 декабря, нужно включить в доходы.

На практике это несложное правило вызывает некоторые затруднения у бухгалтеров. Дело в том, что в течение года многие компании неоднократно формируют доходы, связанные с резервом. Это происходит, если какие-либо долги перестали быть сомнительными и перешли в разряд безнадежных. В этом случае бухгалтер списывает их за счет резерва. Еще один пример — восстановление резерва на сумму задолженности, которая была погашена контрагентом (подробно об этом читайте в статье «Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете»). Когда в конце года резерв закрывается, и его остаток относится к доходам, появляются сомнения, как заполнить годовую декларацию по прибыли. Нужно ли показать в доходах весь списанный остаток, либо из него следует вычесть доходы, ранее сформированные в течение года?

Чтобы не запутаться в отчетности, необходимо соблюдать одно простое правило. При заполнении годовой декларации по налогу на прибыль надо просуммировать все величины, отнесенные к доходам в течение года, и прибавить к ним «финальное» списание резерва. Полученное значение войдет в состав показателя, который отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации. Аналогичным образом следует поступить с расходами: сложить все величины, сформированные в течение года, и отразить в строке 200 приложения № 2 к листу 02.

Пример 1

В 2015 году ООО «Весна» формировало резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. По решению руководства в 2016 году компания прекратила формирование резерва. Отчетными периодами по налогу на прибыль для «Весны» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

По состоянию на 31 марта 2015 года бухгалтер «Весны» отнес к резерву 600 000 руб. Эту сумму он отразил в декларации по прибыли за 1 квартал в составе внереализационных расходов.

Во втором квартале 2015 года бухгалтер включил в резерв еще 600 000 руб. При этом часть сомнительной задолженности в сумме 200 000 руб. перешла в разряд безнадежной, и была списана за счет резерва. В декларации по прибыли за полугодие в составе внереализационных доходов показана сумма 200 000 руб., а в составе внереализационных расходов — сумма 1 200 000 руб.(600 000 + 600 000).

В третьем квартале 2015 года еще одна часть сомнительной задолженности в размере 150 000 руб. стала безнадежной, и ее списали за счет резерва. В декларации за 9 месяцев в составе доходов показано 350 000 руб.(200 000 + 150 000), а в составе расходов — 1 200 000 руб.

По окончании года бухгалтер определил, что остаток резерва на 31 декабря 2015 года составляет 850 000 руб.(600 000 + 600 000 — 200 000 — 150 000). Эту величину он включил в доходы.

В декларации по прибыли за 2015 год в составе внереализационных доходов отражено 1 200 000 руб.(200 000 + 150 000 + 850 000), в составе внереализационных расходов — 1 200 000 руб.(600 000 + 600 000). В результате на начало 2016 года резерв полностью закрыт.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Важно помнить, что отказаться от резерва по сомнительным долгам допустимо лишь в налоговом учете, а в бухгалтерском учете подобный отказ невозможен. Объясняется это тем, что по нормам БУ организация независимо от своего желания должна формировать резерв. Такая обязанность закреплена в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Поэтому если компания закрывает резерв, то в НУ появляются доходы, которые в бухучете отсутствуют. Как следствие, прибыль по данным налогового учета оказывается больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Значит организациям, применяющим ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», придется сформировать постоянную положительную разницу, которая в свою очередь приведет к созданию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Пример 2

Начиная с 2016 года, ООО «Осень» прекратило формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Остаток резерва по состоянию на 31 декабря 2015 года составил 500 000 руб. Данная величина была отнесена ко внереализационным доходам для целей НУ.

В бухгалтерском учете формирование резерва продолжено, и соответствующие доходы отсутствуют. В результате образовалась постоянная положительная разница в размере 500 000 руб.

В декабре 2015 года бухгалтер «Осени» сделал проводку:

ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68  – 100 000 руб.(500 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер