Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
21 февраля
Минфин сообщил, когда премии, выплаченные работникам, можно учесть в расходах
21 февраля
Минфин разъяснил, как обособленному подразделению определить удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества
17 февраля
Организация не может отнести на расходы стоимость возвращения из командировки, если сотрудник оставался там для проведения отпуска

Организация перестала формировать резерв по сомнительным долгам: как отразить это в годовой отчетности

22 марта 2016

Многие организации в 2016 году отказались от резерва по сомнительным долгам, хотя в прошлом году формировали его. Операции, связанные с закрытием резерва, нужно отразить в годовой декларации по налогу на прибыль, которую необходимо сдать не позднее 28 марта 2016 года. Кроме того, отказ от резерва следует отразить в годовой бухгалтерской отчетности, которая сдается до 31 марта 2016 включительно. В нашей статье на примерах показано, какие записи нужно сделать в налоговом и бухгалтерском учете, и что следует указать в декларации и отчетах.

Какой датой закрыть резерв

Часто бухгалтеры сомневаются, в какой момент следует показать в налоговом учете отказ от резерва по сомнительным долгам. Минфин России в письме от 21.09.07 № 03-03-06/1/688 выразил свою позицию по данному вопросу. Хотя письмо было опубликовано более восьми лет назад, оно актуально и на сегодняшний день.

По мнению чиновников, резерв нужно аннулировать в последний день года. Сделать это в начале или в середине года нельзя, потому что решение о создании резерва по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации. А любые изменения учетной политики, включая отказ от резерва, принимаются с начала нового налогового периода, то есть года. Следовательно, резерв необходимо «закрыть» 31 декабря, чтобы начать новый год без него.

Таким образом, если компания перестала формировать резерв по сомнительным долгам начиная с 2016 года, ей придется аннулировать прошлогодний резерв 31 декабря 2015 года. Все необходимые операции, относящиеся к прошлогоднему резерву и его закрытию, надо отразить в декларации по налогу на прибыль за 2015 год. В налоговых регистрах за 2016 год никаких операций, связанных с резервом, быть не должно.

Какими операциями аннулировать резерв

Согласно подпункту 7 статьи 250 НК РФ, суммы восстановленного резерва отражаются в составе внереализационных доходов. Это значит, что остаток резерва по сомнительным долгам, неиспользованный по состоянию на 31 декабря, нужно включить в доходы.

На практике это несложное правило вызывает некоторые затруднения у бухгалтеров. Дело в том, что в течение года многие компании неоднократно формируют доходы, связанные с резервом. Это происходит, если какие-либо долги перестали быть сомнительными и перешли в разряд безнадежных. В этом случае бухгалтер списывает их за счет резерва. Еще один пример — восстановление резерва на сумму задолженности, которая была погашена контрагентом (подробно об этом читайте в статье «Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете»). Когда в конце года резерв закрывается, и его остаток относится к доходам, появляются сомнения, как заполнить годовую декларацию по прибыли. Нужно ли показать в доходах весь списанный остаток, либо из него следует вычесть доходы, ранее сформированные в течение года?

Чтобы не запутаться в отчетности, необходимо соблюдать одно простое правило. При заполнении годовой декларации по налогу на прибыль надо просуммировать все величины, отнесенные к доходам в течение года, и прибавить к ним «финальное» списание резерва. Полученное значение войдет в состав показателя, который отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации. Аналогичным образом следует поступить с расходами: сложить все величины, сформированные в течение года, и отразить в строке 200 приложения № 2 к листу 02.

Пример 1

В 2015 году ООО «Весна» формировало резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. По решению руководства в 2016 году компания прекратила формирование резерва. Отчетными периодами по налогу на прибыль для «Весны» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

По состоянию на 31 марта 2015 года бухгалтер «Весны» отнес к резерву 600 000 руб. Эту сумму он отразил в декларации по прибыли за 1 квартал в составе внереализационных расходов.

Во втором квартале 2015 года бухгалтер включил в резерв еще 600 000 руб. При этом часть сомнительной задолженности в сумме 200 000 руб. перешла в разряд безнадежной, и была списана за счет резерва. В декларации по прибыли за полугодие в составе внереализационных доходов показана сумма 200 000 руб., а в составе внереализационных расходов — сумма 1 200 000 руб.(600 000 + 600 000).

В третьем квартале 2015 года еще одна часть сомнительной задолженности в размере 150 000 руб. стала безнадежной, и ее списали за счет резерва. В декларации за 9 месяцев в составе доходов показано 350 000 руб.(200 000 + 150 000), а в составе расходов — 1 200 000 руб.

По окончании года бухгалтер определил, что остаток резерва на 31 декабря 2015 года составляет 850 000 руб.(600 000 + 600 000 — 200 000 — 150 000). Эту величину он включил в доходы.

В декларации по прибыли за 2015 год в составе внереализационных доходов отражено 1 200 000 руб.(200 000 + 150 000 + 850 000), в составе внереализационных расходов — 1 200 000 руб.(600 000 + 600 000). В результате на начало 2016 года резерв полностью закрыт.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Важно помнить, что отказаться от резерва по сомнительным долгам допустимо лишь в налоговом учете, а в бухгалтерском учете подобный отказ невозможен. Объясняется это тем, что по нормам БУ организация независимо от своего желания должна формировать резерв. Такая обязанность закреплена в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Поэтому если компания закрывает резерв, то в НУ появляются доходы, которые в бухучете отсутствуют. Как следствие, прибыль по данным налогового учета оказывается больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Значит организациям, применяющим ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», придется сформировать постоянную положительную разницу, которая в свою очередь приведет к созданию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Пример 2

Начиная с 2016 года, ООО «Осень» прекратило формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Остаток резерва по состоянию на 31 декабря 2015 года составил 500 000 руб. Данная величина была отнесена ко внереализационным доходам для целей НУ.

В бухгалтерском учете формирование резерва продолжено, и соответствующие доходы отсутствуют. В результате образовалась постоянная положительная разница в размере 500 000 руб.

В декабре 2015 года бухгалтер «Осени» сделал проводку:

ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68  – 100 000 руб.(500 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер