Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
9 декабря
Минфин уточнил, в каком случае организация, купившая акции у физлица, не признается налоговым агентом по НДФЛ
9 декабря
Налоговый агент не должен удерживать НДФЛ, если предусмотренный договором ГПХ доход физлицу не выплачивался
6 декабря
ФНС сообщила, по какой ставке НДФЛ облагаются доходы граждан государств – членов ЕАЭС от работы по найму в России

6-НДФЛ за полугодие: как отразить доходы, начисленные в предыдущем квартале, а выплаченные в следующем

25 июля 2016

В июле налоговые агенты должны заполнить расчет по форме 6-НДФЛ за первое полугодие и представить его в налоговую инспекцию не позднее 1 августа 2016 года. Как показала практика, при составлении этой формы одним из самых сложных моментов является отражение доходов, начисленных в одном периоде, а выплаченных в другом. В этой статье мы расскажем, как правильно показать в расчете разные виды выплат, и в каком случае следует подать уточнения за первый квартал.

Вводная часть

Часто трудности возникают в ситуации, когда доходы физических лиц начислены в одном квартале, а выплачены в другом. Перед бухгалтером встает вопрос, как отразить такие суммы в форме 6-НДФЛ (данная форма и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). А именно, в каком периоде показать эти доходы: только в периоде начисления, только в периоде выплаты или же в каждом из этих периодов? Ответ на этот вопрос зависит от того, о какой выплате идет речь. Рассмотрим различные виды доходов.

Заработная плата

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода для заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Это означает, что на указанную дату происходит формирование облагаемого дохода и начисление НДФЛ. Поэтому в последний день месяца бухгалтер уже располагает сведениями о таких показателях, как сумма начисленного дохода и сумма исчисленного налога. Как следствие, он должен указать их в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за период, к которому относится данный месяц.

Таким образом, зарплату за июнь 2016 года (независимо от даты выплаты денег сотруднику) необходимо отразить в строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за полугодие. Налог на доходы физлиц с июньской зарплаты следует показать по строке 040 расчета за полугодие.

Что касается строк 070 и 080, то до недавнего времени не было ясности, нужно ли указывать в них сумму НДФЛ с зарплаты за июнь, если работники получили деньги в июле. Но благодаря разъяснениям Федеральной налоговой службы, появилась определенность. По мнению чиновников, налог с начисленной, но не выплаченной зарплаты в строки 070 и 080 не попадает (см., например, письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609; «ФНС уточнила, как заполнить раздел 1 расчета 6-НДФЛ, если зарплата за последний месяц квартала выплачена в следующем квартале»). Также оставались сомнения относительно того, нужно ли в июле (после выдачи июньской зарплаты) заполнить уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие, поместив в строку 070 налог с зарплаты за июнь? Специалисты из ФНС России ответили, что такой необходимости нет (письмо от 01.07.16 № БС-4-11/11886@; «После выплаты зарплаты за прошлый период и, соответственно, удержания НДФЛ представлять уточненный расчет 6-НДФЛ с заполненной строкой 070 не нужно"). 

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за первое полугодие июньская зарплата, выданная в июле, не отражается. Эту величину нужно будет показать в разделе 2 расчета за девять месяцев.

Пример 1

В первом полугодии 2016 года компания начисляла сотрудникам зарплату в размере 100 000 руб. за каждый месяц. Величина исчисленного НДФЛ составила 13 000 руб.(100 000 руб. х 13%) за каждый месяц. Налоговые вычеты работникам не предоставлялись.

Зарплата за период с января по май включительно выплачена в первом полугодии, а зарплата за июнь — 5 июля 2016 года, то есть во втором полугодии.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за первое полугодие 2016 года указаны следующие показатели:

В строке 020 «Сумма начисленного дохода» — 600 000.00 (100 000 руб. х 6 мес.);

В строке 040 «Сумма исчисленного налога» — 78 000 (13 000 руб. х 6 мес.);

В строке 070 «Сумма удержанного налога» — 65 000 (13 000 руб. х 5 мес.);

В строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев июньская зарплата будет отражена следующим образом:

В строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2016;

В строке 110 «Дата удержания налога» — 05.07.2016;

В строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.07.2016;

В строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 100 000;

В строке 140 «Сумма удержанного налога» — 13 000.

Уточнения по зарплате за март

Отметим, что аналогичные вопросы возникали и при заполнении расчета 6-НДФЛ за первый квартал. Бухгалтерам нужно было решить, каким образом отразить зарплату за март, выплаченную в апреле. Тогда многие показали «переходные» выплаты иначе. Например, включили налог с мартовской зарплаты в строку 070 раздела 1, либо отразили апрельские даты удержания и перечисления налога в разделе 2.

Сейчас необходимо разобраться, надо ли представить уточненные расчеты за первый квартал. Единого мнения на этот счет нет. Некоторые специалисты полагают, что в уточнениях нет надобности, ведь на момент заполнения квартальной формы 6-НДФЛ налоговое ведомство еще не сформировало четкой позиции по рассматриваемому вопросу. Следовательно, никаких нарушений налоговые агенты не допустили. Но мы считаем, что, несмотря на отсутствие нарушений, уточнения лучше сдать. В этом случае расчеты за все периоды будут составлены по общему принципу, что позволит бухгалтерам и инспекторам избежать путаницы.

Сверхнормативные суточные и материальная выгода от экономии на процентах

Доходы в виде сверхнормативных суточных и доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах отражаются в разделе 1 формы 6-НДФЛ так же, как и заработная плата. Дело в том, что датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Для материальной выгоды дата фактического получения дохода — это последнее число месяца, в котором работник пользовался беспроцентным кредитом, либо займом под небольшие проценты. Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Соответственно, если в июне 2016 года был утвержден авансовый отчет, либо сотрудник пользовался заемными средствами, полученные доходы необходимо отразить в строке 020 расчета за первое полугодие. Налог с этих доходов следует показать по строке 040 расчета за это полугодие.

В ситуации, когда налог с указанных доходов удержан в июле (при выплате зарплаты за июнь), в строки 070 и 080 за первое полугодие его вписывать не нужно. Также не нужно отражать соответствующие суммы в разделе 2 расчета за полугодие. Вместо этого их следует показать в разделе 2 расчета за девять месяцев вместе с июньской заработной платой.

Пособие по больничному листу

Возможна ситуация, когда сотрудник болел в июне, а пособие по больничному листу получил в июле (вместе с зарплатой за июнь). При заполнении формы 6-НДФЛ бухгалтер должен учесть такую особенность: датой фактического получения дохода для больничного пособия признается не последнее число месяца, а день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Получается, что в описанной ситуации доходы и облагаемая база по больничному листу будут сформированы в июле, то есть в третьем квартале. Следовательно, в расчете за первое полугодие отражать их нельзя. Это значит, что сведения по июньскому больничному не попадут ни в один из разделов формы 6-НДФЛ за первое полугодие.

Пример 2

В период с января по май 2016 года компания начисляла сотрудникам зарплату в размере 100 000 руб. за каждый месяц. Величина исчисленного НДФЛ составила 13 000 руб.(100 000 руб. х 13%) за каждый месяц.

В июне 2016 года была начислена заработная плата в размере 70 000 руб. и пособие по временной нетрудоспособности в размере 30 000 руб. Величина НДФЛ с июньской зарплаты составила 9 100 руб.(70 000 руб. х 13%). Величина НДФЛ с больничного пособия составила 3 900 руб.(30 000 руб. х 13%).

Налоговые вычеты работникам не предоставлялись.

Зарплата за период с января по май включительно выплачена в первом полугодии, а зарплата за июнь и пособие по больничному листу — 5 июля 2016 года, то есть во втором полугодии. Срок перечисления налога с пособия — 1 августа 2016 года, поскольку 31 июля приходится на выходной день.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за первое полугодие 2016 года указаны следующие показатели:

В строке 020 «Сумма начисленного дохода» — 570 000.00 ((100 000 руб. х 5 мес.) + 70 000 руб.);

В строке 040 «Сумма исчисленного налога» — 74 100 ((13 000 руб. х 5 мес.) + 9 100 руб.);

В строке 070 «Сумма удержанного налога» — 65 000 (13 000 руб. х 5 мес.);

В строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев зарплата и пособие за июнь будут отражены следующим образом:

В строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.06.2016;

В строке 110 «Дата удержания налога» — 05.07.2016;

В строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.07.2016;

В строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 70 000;

В строке 140 «Сумма удержанного налога» — 9 100;

В строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 05.07.2016;

В строке 110 «Дата удержания налога» — 05.07.2016;

В строке 120 «Срок перечисления налога» — 01.08.2016;

В строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 30 000;

В строке 140 «Сумма удержанного налога» — 3 900.

Отпускные

У отпускных есть свои особенности. Во-первых, датой фактического получения дохода для отпускных, как и для больничных, является день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Во-вторых, выдать работнику отпускные полагается не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому чаще всего момент начисления отпускных, дата выдачи их сотруднику и дата формирования облагаемой базы относятся к одному периоду.

Однако иногда случается так, что отпускные начислены в бухучете в конце одного периода, а выплачены в начале следующего. Но даже в этой ситуации не следует отражать отпускные в расчетах за разные периоды, ведь при заполнении формы 6-НДФЛ дата начисления дохода не имеет значения. Поясним на примере.

Пример 3

Допустим, сотрудник ушел в отпуск с 4 июля 2016 года. Бухгалтер начислил отпускные 30 июня и выдал их работнику 1 июля. В этом случае датой фактического получения дохода и датой удержания налога будет 1 июля. По этой причине отпускные нужно отразить в разделах 1 и 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года. В полугодовой расчет данная выплата не попадет, несмотря на то, что соответствующая запись появилась в бухучете в июне, то есть в первом полугодии.

 

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.        Все 8 комментариев
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер