Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Как быстро распознать и исправить ошибки, возникшие при применении ПБУ 18/02

21 марта 2012
Дмитрий Трефиленков
Дмитрий Трефиленков — управляющий партнер, компания «RG-Soft»

У организаций, находящихся на общей системе, данные налогового и бухгалтерского учета зачастую не совпадают. Большинство таких компаний применяет ПБУ 18/02, и при этом нередко допускает ошибки. Найти и своевременно их исправить можно при помощи специальной программы, которая называется «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02». Этот продукт предназначен для пользователей 1С, и разработали его в компании «RG-Soft». О причинах возникновения ошибок и о том, как программа их исправляет, нам рассказал один из ее разработчиков Дмитрий Трефиленков.

Должно выполняться равенство

Чаще всего ошибки, связанные с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», появляются из-за несоблюдения следующего равенства:
БУ = НУ + ВР + ПР,
где БУ — это суммы, отраженные по данным бухгалтерского учета;
НУ — суммы, отраженные по данным налогового учета;
ВР — суммы временных разниц;
ПР — суммы постоянных разниц.
Поясним, что означает данная формула.
 
В ряде продуктов 1С предусмотрены два отдельных плана счетов: для бухгалтерского и для налогового учета. Благодаря этому при отражении каждой операции параллельно создаются две проводки: одна в регистре бухгалтерского учета, другая — в регистре налогового учета.
 
Если между данными налогового и бухучета есть отличия, по ним формируются постоянные, либо временные разницы. Эти величины отражаются на счетах налогового учета.
 
Таким образом, сумма операции, показанная в бухучете, должна быть равна сумме, показанной в налоговом учете и подкорректированной на постоянные и временные разницы*. Необходимо, чтобы это равенство соблюдалось для каждого счета.
Пример
При покупке товара организация понесла расходы в сумме 10 000 руб.
В бухгалтерском учете данная величина отнесена на стоимость товара и показана по дебету счета 41 «Товары».
В налоговом учете сумма списана в текущие затраты и проведена по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В результате возникла временная разница в сумме 10 000 руб.
В системе созданы следующие проводки:
БУ ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60 — 10 000 руб.
НУ ДЕБЕТ 91 — 10 000 руб.
ВР ДЕБЕТ 41 — 10 000 руб.
ВР ДЕБЕТ 91 – (- 10 000) руб.
Мы видим, что равенство БУ = НУ + ВР + ПР выполняется как для счета 41, так и для счета 91.
 
Для счета 41: 10 000 = 0 + 10 000 + 0
Для счета 91: 0 = 10 000 + (- 10 000) + 0

Почему равенство нарушается

В большинстве случаев система сама создает проводки, и тогда равенство соблюдается автоматически. Но иногда пользователю приходится делать проводки вручную, и тут появляется вероятность ошибки.
 
Дело в том, что при «ручных» операциях пользователи иногда забывают про налоговый учет, и ограничиваются проводками в регистре бухгалтерского учета. Чаще всего это происходит в крупных копаниях, где за НДС отвечает один бухгалтер, а за налог на прибыль — другой. А также в организациях, где данные в систему заносит человек, вообще не занимающийся налогами.
 
Кроме того, ошибки возникают при формировании ряда типовых документов, которые создают только «бухгалтерские» проводки, и не создают «налоговых». Примером может служить документ «Отражение начисления НДС». Его используют, например, если в ходе рекламной акции были розданы образцы товара себестоимостью более 100 руб. за единицу. В этом случае нужно начислить налог на добавленную стоимость, для чего и применяется данный документ. В регистре бухгалтерского учета автоматически формируется следующая проводка:
БУ ДЕБЕТ 91.02    КРЕДИТ 68.02
Что касается регистра налогового учета, то в нем бухгалтер должен создать проводку собственноручно. Но предварительно надо решить, будет ли начисленный НДС уменьшать налогооблагаемую прибыль. Данный вопрос является спорным, поэтому практикуют два противоположных подхода. Первый подразумевает, что НДС можно включить в «налоговые» затраты. Тогда в регистре налогового учета следует сделать проводку на соответствующую величину расходов. При втором подходе начисленный НДС нельзя отнести на расходы. Тогда в регистре налогового учета нужно отразить постоянную разницу.
 
К сожалению, бухгалтеры зачастую не делают ни того, ни другого. Это приводит к нарушению равенства БУ = НУ + ВР + ПР, и, как следствие, к ошибкам, связанным с ПБУ 18/02.
 
Именно так обстоит дело в организации, которая является одним из клиентов «RG-Soft».
Ирина Большакова, главный бухгалтер ООО «Континентальная хоккейная лига»:
- Мы  постоянно начисляем НДС по рекламным акциям и не включаем его в расходы для целей налогового учета. В 1С формируем документ «Отражение начисления НДС», но иногда забываем сделать проводку на сумму постоянной разницы. Благодаря экспресс-проверке, разработанной в «RG-Soft», мы сразу находим данную ошибку, при этом не проводим трудоемкого просмотра и сравнения оборотных ведомостей по счету 91.

Ошибки возможны даже при соблюдении равенства

Выполнение равенства БУ = НУ + ВР + ПР является необходимым, но не достаточным условием правильного учета. Существуют и дополнительные условия, о которых большинство пользователей не знает.
 
Одно из таких условий касается временных разниц. Напомним, что они создаются в регистре налогового учета. Там в общем случае принцип двойной записи не выполняется, но для временных разниц сделано исключение. При их создании должно быть задействовано два счета: один по дебету, другой по кредиту. Причем один из счетов обязательно должен входить в специальный перечень, заданный в коде конфигурации.
 
Такое условие продиктовано следующим. Согласно требованиям ПБУ 18/02 учет отложенных налоговых активов (далее ОНА) и отложенных налоговых обязательств (далее ОНО) нужно вести в разрезе каждого актива и обязательства. По этой причине в программе 1С в регистре бухучета проводки по начислению ОНО, ОНА и налога на прибыль создаются исходя из данных, отраженных по балансовым счетам учета активов и обязательств (10 «Материалы», 41 «Товары» и пр.). Перечень таких счетов является закрытым. Это означает, что если временные разницы изначально показаны по счетам, не входящим в данный перечень, то по таким временным разницам необходимые проводки для ОНО, ОНА и налога на прибыль не будут созданы.
 
Тем не менее, при формировании «ручных» проводок пользователи очень часто используют счета, не входящие в перечень. Причина в том, что посмотреть данный список весьма трудно, ведь, как говорилось выше, он задан в коде конфигурации. К тому же многие бухгалтеры вообще не догадываются о существовании такого перечня, и считают, что допустимо применять любой счет, например, «налоговый» счет ПВ «Поступление и выбытие».

«Ручные» проводки находятся в зоне риска

Другая распространенная ошибка — несоблюдение принципа двойной записи в «ручных» проводках по временным разницам. Иными словами, в проводке присутствует либо дебет, либо кредит. При этом задействован только «затратный» счет, а счет учета активов и обязательств отсутствует. Это также приводит к искажениям в проводках по ОНО, ОНА и налогу на прибыль.
 
В результате величина налога на прибыль по декларации отличается от суммы налога по данным бухучета. Это объясняется тем, что в величину налога для декларации и сумму налога для создания проводки система берет из разных источников. И поскольку в одном из источников сформирована неверная цифра, показатели не совпадают.
Ирина Большакова, главный бухгалтер ООО «Континентальная хоккейная лига»:
- В нашем учете довольно много редко встречающихся операций, причем не все они автоматизированы в 1С. Поэтому нам приходится вводить бухгалтерские справки и вручную корректировать движения документов, а это нередко приводит к ошибкам по ПБУ 18/02. Стандартные отчеты 1С не всегда позволяют найти такие ошибки, а программа по экспресс-проверке ведения учета по ПБУ 18/02 нас всегда выручает.

Другие вероятные причины ошибок

Выполнение равенства БУ = НУ + ВР + ПР и совпадение сумм, указанных в декларации и в проводке, еще не гарантирует отсутствия ошибок. В своей работе мы сталкивались с ситуацией, когда оба условия выполнялись, а ошибка тем не менее была.
 
Такое встречается, в числе прочего, при переносе неверных данных входящих остатков из другой программы, например, из Excel. Предположим, что в прежней программе был отражен актив, по нему сформирована временная разница, а соответствующий ей отложенный налог (ОНО или ОНА) не сформирован. После переноса в 1С ошибка не будет очевидной, так как равенство выполнится, и показатели декларации совпадут с данными по проводкам. Изъян может обнаружиться только при выбытии актива, когда по пассивному счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» образуется дебетовое сальдо, либо по активному счету 09 «Отложенные налоговые активы» образуется кредитовый остаток.

Экспресс-проверка позволяет обнаружить все ошибки

Пользователям крайне трудно самостоятельно искать ошибки, допущенные при отражении постоянных и временных разниц, а также ОНО, ОНА, ПНО и ПНА. Механизм контроля, предусмотренный в программе 1С, позволяет обнаружить лишь некоторые недочеты. Поэтому мы разработали программу «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02», при помощи которой бухгалтер может быстро и без проблем найти все изъяны и своевременно их исправить.
 
Программа производит пятнадцать проверок, нацеленных на поиск различных ошибок. Несколько проверок посвящено временным разницам и отложенным налогам. Программа суммирует все временные разницы за месяц, умножает их на ставку налога и сверяет с оборотами по счетам 07 и 99 в регистре бухгалтерского учета. Если цифры не равны, сформируется отчет, который покажет «проблемные» проводки. Также проверяются счета, задействованные при создании временных разниц. Если среди них есть те, что не входят в специальный перечень, это тоже указывает на ошибку.
 
Помимо этого существуют проверки, показывающие соблюдение формулы БУ = НУ + ВР + ПР. Причем одна из последних доработок «Экспресс-проверки ведения учета по ПБУ 18/02» позволила контролировать равенство не только по остаткам счетов и оборотам за месяц, но и по отдельным номенклатурным группам. Это продиктовано особенностями 1С, где учет по счетам 20 и 90 организован в разрезе номенклатурных групп, и равенство должно соблюдаться по каждой группе.

Ошибки поделены на возможные и явные

По завершении работы программа формирует табличку с данными, куда входит информация, полученная в ходе проверки. Плюс к этому «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» сообщает обо всех обнаруженных ошибках. Для удобства пользователей в последней версии программы все ошибки поделены на две группы: возможные и явные.
 
Возможные ошибки — это особенности учета, которые могут свидетельствовать об изъянах, но не дают полной уверенности. Приведем пример.
 
Допустим, в течение первого квартала организация несколько раз проводила рекламные акции и раздавала товар себестоимостью более 100 руб. за единицу. Бухгалтер начислил НДС, сделав проводки в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Но вместо того, чтобы сформировать отдельный документ по каждой акции, бухгалтер создал итоговый документ за квартал на дату 31 марта. В итоге налог на прибыль посчитан верно, но проверки за январь, февраль и март покажут, что в этих месяцах не соблюдается равенство БУ = НУ + ВР + ПР. Программа расценит это, как возможную ошибку.
 
Увидев сообщение о возможных ошибках, пользователь получает возможность еще раз все проверить и решить, нужно ли вносить исправления.
 
В отличие от возможных, явные ошибки однозначно указывают на необходимость исправлений (обычно примерное половина всех найденных ошибок относится к возможным, остальные классифицируются, как явные).
 
Обнаружив возможную, либо явную ошибку «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» не просто информирует о ней, но и по возможности показывает документ, который ее содержит.
 
* В ряде продуктов 1С план счетов налогового учета отсутствует. Там «бухгалтерские» и «налоговые» проводки, а также постоянные и временные разницы формируются в регистре бухучета. Для таких продуктов соблюдение равенства БУ = НУ + ВР + ПР тоже обязательно.
Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер