Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
9 октября 2012
Организации вправе не восстанавливать амортизационную премию по основным средствам, которые были безвозмездно переданы третьим лицам
11 сентября 2012
Какое решение примут инспекторы, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению, а затем подал «уточненку»
6 июля 2012
Стоимость рекламного видеоролика можно списать в расходы через механизм амортизации

Когда нужно восстанавливать НДС: мнения чиновников и решения судей

31 мая 2011

Восстановление НДС – один из самых спорных вопросов налогообложения. Чиновники с завидным постоянством разъясняют, что восстанавливать налог нужно практически во всех случаях. Но судьи чаще всего их не поддерживают. Мы изучили самые распространенные ситуации и составили собственное мнение относительно того, когда налог лучше восстановить, а когда этого можно избежать.

Вводная часть

Причина споров в том, что чиновники и налогоплательщики по-разному трактуют пункт 3 статьи 170 НК РФ, где говорится о восстановлении «входного» НДС. В этой норме  приведены случаи, когда компании и предприниматели обязаны аннулировать ранее принятый вычет. Первый случай – это передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал. Второй случай – отгрузка товара в счет ранее перечисленной предоплаты, либо возврат аванса. Далее идет использование товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС; при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от этого налога; при реализации за границей; при передаче правопреемнику в рамках реорганизации и при передаче участнику простого товарищества в рамках раздела имущества. Сюда же относится переход на упрощенную систему налогообложения и на уплату ЕНВД.

Налогоплательщики полагают, что приведенный выше перечень является исчерпывающим. Это значит, что в ситуациях, прямо не упомянутых в пункте 3 статьи 170 НК РФ, восстанавливать НДС не нужно.

Специалисты Минфина и налоговики дают более широкую трактовку данного пункта. По их мнению, в любых случаях, когда товар, работы или услуги не использованы при реализации, нужно восстановить «входной» налог.

Особенно часто конфликты возникают из-за ликвидации, демонтажа, уничтожения основных средств, из-за недостачи и брака, а также при получении и утрате права на освобождение от НДС. Рассмотрим в отдельности каждый из этих случаев.

Списание «недоамортизированных» основных средств

Чиновники настаивают: при списании объекта до окончания срока его полезного использования налогоплательщик обязан восстановить «входной» НДС. При этом восстанавливать нужно не всю сумму, а только часть, приходящуюся на остаточную стоимость без учета переоценок. Свою позицию Минфин России изложил, в частности, в письме от 29.01.09 № 03-07-11/22.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Есть примеры, когда суды поддерживают налоговиков. Так, ФАС Центрального округа признал, что восстановление налога при демонтаже испорченного оборудования законно. Решающую роль сыграл следующий аргумент: демонтаж не является реализацией, и, как следствие, не признается объектом обложения НДС (постановление от 04.04.11 № А54-2276/2010).

Однако, гораздо чаще встречаются противоположные решения. Судьи встают на сторону компаний и предпринимателей, потому что в Налоговом кодексе отсутствуют соответствующие формулировки. В частности, ничего не говорится о восстановлении НДС при списании объекта по причине его непригодности (постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.11 № А55-7952/2010). Также не упомянута необходимость восстановления НДС при ликвидации основного средства из-за морального и физического износа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.11 № А32-20112/2010).

Мы считаем, что у налогоплательщиков, не восстановивших НДС с «недоамортизированной» стоимости имущества, есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде. Но если речь идет о небольшой сумме, и при этом у компании или предпринимателя нет времени и средств на судебную тяжбу, то лучше предотвратить конфликт и начислить налог.

Недостача товара

Случается, что инвентаризация выявляет недостачу товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Специалисты финансового ведомства уверены: в такой ситуации бухгалтер должен восстановить налог по недостающим ТМЦ. Так, в письме Минфина России от 19.05.10 № 03-07-11/186 говорится: «На основании норм статей 39 и 146 Кодекса выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например недостача товаров, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, по нашему мнению, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета в установленном порядке».

Так же рассуждают и налоговики, которые при проверках традиционно доначисляют НДС на сумму недостачи. Но суды единодушно принимают решения в пользу плательщиков. Высший арбитражный суд подтвердил: раз недостача не относится к случаям, когда восстановление налога обязательно, то предприятие вправе не отменять ранее принятый вычет (определение ВАС РФ от 21.10.09 № ВАС-13771/09).

Аналогичные выводы можно найти и в других судебных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 10.03.11 № КА-А40/996-11 и ФАС Уральского округа от 18.01.11 № Ф09-11222/10-С3.

Кроме того, существуют примеры решений, в которых арбитры поддержали предприятие, не восстановившее НДС по недостаче при переходе на «упрощенку». Хотя в Налоговом кодексе прямо сказано, что перед началом применения УСН нужно восстановить налог, эта норма не действует в отношении материалов, недостача которых обнаружена в ходе инвентаризации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.11 № А63-13595/2009).

Мы полагаем, что в ситуации с недостачей вероятность победы налогоплательщика приближена к ста процентам. Поэтому организации и предприниматели могут смело отказаться от восстановления НДС со стоимости недостающих ценностей.

Списание бракованной продукции

Точка в споре о восстановлении «входного» НДС по бракованным товарам поставлена относительно недавно. В апреле этого года Высший арбитражный суд признал, что в случае покупки некачественных материалов налогоплательщик не обязан аннулировать ранее принятый вычет. При этом не имеет значения, что из-за брака приобретенные материалы не использованы в облагаемых НДС операциях (определение ВАС РФ от 15.04.11 № ВАС-2416/11).

Но и до принятия данного определения споры о восстановлении налога по некачественной продукции выигрывали налогоплательщики. Примером могут служить постановления ФАС Московского округа от 21.01.11 № КА-А40/15256-10-2, ФАС Центрального округа от 14.04.10 № А54-3296/2009-С20, ФАС Уральского округа от 31.10.08 № Ф09-8084/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.09 № А56-6495/2009, ФАС Поволжского округа от 30.11.10 № А55-33697/2009.

Учитывая положительную арбитражную практику можно предположить, что компании и предприниматели, которые не стали восстанавливать налог по бракованным товарам, практически ничем не рискуют.

Уничтожение имущества при авариях и стихийных бедствиях

В Минфине России убеждены, что НДС по основным средствам, уничтоженным в результате аварии, необходимо восстановить (письмо от 18.03.11 № 03-07-11/61). Так же, с точки зрения чиновников, следует поступить в ситуации, когда имущество сгорело во время пожара (письмо Минфина России от 15.05.08 № 03-07-11/194).

Что касается судебных решений по данному вопросу, то они, как правило, в пользу налогоплательщиков (определение ВАС РФ от 17.11.09 № ВАС-14504/09, постановления ФАС Поволжского округа от 09.12.09 № А12-8952/2009, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.09 № А56-5351/2009 и пр.). Благодаря этому отказ от восстановления НДС при авариях и стихийных бедствиях кажется нам вполне безопасным.

Получение и потеря права на освобождение от НДС

Много споров разгорается вокруг ситуации, когда налогоплательщик получает право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. В пункте 8 этой статьи говорится, что перед отправкой уведомления о применении освобождения, компании и предприниматели должны восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным, но не использованным для облагаемых этим налогом операций.

Иногда налогоплательщики трактуют это правило следующим образом: аннулировать ранее принятый вычет нужно лишь в случае, если объекты вообще не были задействованы в облагаемой деятельности. Если же до получения освобождения организация или предприниматель начали применять объект в облагаемых операциях, то НДС можно не восстанавливать. Инспекторы же настаивают на обратном: ранее принятый вычет нужно отменить, если налогоплательщик не до конца использовал объекты в облагаемой деятельности.

В одних случаях суды принимают сторону ИФНС (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.11 № А43-14553/2010), в других  – сторону налогоплательщиков (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.10 № Ф03-3642/2010). Поскольку практика неоднозначна, лучше перестраховаться и восстановить НДС.

Существует еще одни спорный вопрос: как поступить с восстановленным налогом после того, как налогоплательщик потеряет право на освобождение? Можно ли повторно принять его к вычету? Судьи дают отрицательный ответ (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.11 № А29-5408/2010). В этом они повторяют точку зрения чиновников, изложенную, в частности, в письме Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/265. Очевидно, что у организаций и предпринимателей крайне мало шансов доказать правомерность повторного вычета.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер