Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
2 октября 2012
ФНС направила в инспекции рекомендации по составлению счетов-фактур по договорам в иностранной валюте или у.е. с условием о полной предоплате
2 октября 2012
Дополнительные сведения счета-фактуры лучше отражать после указания всех обязательных реквизитов этого документа
1 октября 2012
В каком случае в счете-фактуре на товар, ввезенный из заграницы, можно не указывать страну происхождения товара

Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету: свежие примеры из арбитражной практики

18 мая 2012

Чуть более двух лет назад в пункте 2 статьи 169 НК РФ появилось новое правило. Оно гласит: если ошибка в счете-фактуре не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, работ, услуг, а также ставку и сумму НДС, такая ошибка не является препятствием для вычета. Инспекторы на местах зачастую игнорируют эту норму, и налогоплательщикам приходится обращаться в суды. Мы изучили арбитражную практику и выяснили, какие ошибки, по мнению судей, не мешают получить вычет.

Наименование товаров, работ и услуг

Сокращения в наименовании

В последнее время появилась полная ясность относительно того, можно ли указать в счете-фактуре сокращенное наименование товара. Минфин России разъяснил, что такое сокращение не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, цену и прочие параметры отгрузки. Следовательно, неполное наименование товара – не повод для отказа в вычете (письмо от 10.05.11 № 03-07-09/10).

Не смотря на это, налоговики при проверках используют сокращения в счетах-фактурах как причину аннулировать вычеты. Но суды неизменно встают на сторону налогоплательщиков и признают, что неполное наименование возможно как для товаров (постановление ФАС Московского округа от 20.01.12 № Ф05-14309/11), так и для работ (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-1295/12).

Ссылка на договор

Особняком стоят случаи, когда в соответствующей строке счета-фактуры вместо наименования работ или услуг приведена ссылка на договор. Чиновники считают, что такой вариант оформления счета-фактуры противоречит статье 169 НК РФ (письмо Минфина России от 22.01.09 № 03-07-09/02). Раньше суды соглашались с чиновниками (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.09 № А33-17604/07-Ф02-936/09).

Но после вступления в силу новой редакции пункта 2 статьи 169 НК РФ, судьи стали принимать решения в пользу организаций и предпринимателей. Один из главных аргументов заключается в следующем: раз реквизиты договора указаны в счете-фактуре, ничто не мешает ревизорам открыть договор и узнать точное название работ (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12 и ФАС Московского округа от 24.08.11 № Ф05-8167/11).

Ошибки в наименовании

Еще одной причиной для претензий служат ошибки, допущенные поставщиками при указании в счете-фактуре наименования товаров, работ или услуг. Арбитражная практика здесь неоднозначна: иногда суды поддерживают налоговиков, иногда – налогоплательщиков.

Так, победу в суде одержала организация, которая приняла к вычету НДС по счету-фактуре, в котором подрядчик неверно указал объект электромонтажных работ. В тексте судебного решения говорится: «Ошибочное указание объектов, на которых выполнялись работы, не может повлечь за собой отказ в вычете, поскольку это не мешает налоговому органу установить сумму налога, предъявленную заявителю подрядчиком» (постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.12 № А65-6805/2011).

Но есть и решения в пользу инспекторов. Одно из них – постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11. Судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре значилась «работа по ремонту гаража», а в акте выполненных работ – «ремонт железной дороги». Суд счет, что подрядчику следовало надлежащим образом исправить счет-фактуру, иначе право на вычет теряется.

Учитывая противоречивый характер судебной практики, бухгалтерам лучше заранее предотвратить конфликт и попросить поставщика выписать исправленный счет-фактуру в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Если счет-фактура оформлен до 1 апреля 2012 года на старом бланке, исправления можно вносить в исходный документ, заверив их подписью руководителя и печатью продавца (п. 29 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Стоимость товара и сумма НДС

Налоговики, как правило, отказывают в вычете, если в счете-фактуре есть арифметические ошибки. В частности, когда количество товаров (работ, услуг), умноженное на цену, не равно стоимости товаров (работ, услуг) без НДС. Другой пример – стоимость без НДС, умноженная на ставку, не равна сумме налога. Причем даже в случае, когда неточность допущена в одной или двух строках, инспекторы аннулируют вычет по всему счету-фактуре.

Однако арбитражные суды не разделяет подобную позицию проверяющих. В частности, компания отстояла право не платить штраф, предоставив суду дубликат счета-фактуры за тем же номером и от той же даты, но с правильной величиной стоимости товара (работы, услуги) и налога (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.10 № А46-25870/2009).

Другая компания доказала, что арифметические ошибки были связаны с особенностями бухгалтерской программы поставщика. Ее настроили таким образом, чтобы при заполнении счета-фактуры общая стоимость всей поставки без НДС делилась на количество, и полученный результат умножался на ставку. Так как стоимость единицы товара была очень мала, подобный алгоритм приводил к возникновению погрешностей при округлении. Судьи посчитали, что небольшие неточности не лишают покупателя права на вычет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11).

Подпись руководителя

Отсутствие подписи руководителя организации-поставщика или расшифровки подписи –  еще одна излюбленная претензия инспекторов. Но и тут арбитражные суды чаще всего принимают сторону налогоплательщика.

Примером может служить постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А41/1262-11. Спор возник из-за того, что компания предоставила ревизорам «входящие» счета-фактуры без подписи руководителя. И хотя вместе с возражениями на акт проверки покупатель принес исправленные, то есть подписанные документы, ИФНС аннулировала вычет. Но суд отменил решение налоговиков и подтвердил, что покупатель может вычесть НДС.

Другой суд поддержал организацию, которая приняла вычет по счету-фактуре, где отсутствовала расшифровка подписи руководителя. Судьи заметили, что расшифровка не является одним из обязательных реквизитов, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Следовательно, подобная ошибка вполне допустима (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011).

Номер и дата платежно-расчетного документа

Немало придирок налоговиков вызывает незаполненная или неверно заполненная строка 5 счета-фактуры «К платежно-расчетному документу № _____ от _____».

Продавец должен указать в этой строке реквизиты платежного поручения или кассового чека, оформленного при перечислении предоплаты. Но налоговики отменяют вычет даже в том случае, когда покупатель расплачивался не авансом, а после получения товара, выполнения работ или оказания услуг. Судьи же приходят к выводу, что при оплате «постфактум» ошибка в строке 5 счета-фактуры не является основанием для отмены вычета (постановление ФАС Московского округа от 06.05.11 № Ф05-3381/11).

Но и в ситуации, когда счет-фактура оформлен при получении аванса, а в строке 5 указаны неверные сведения, суды все равно признают правоту налогоплательщиков. Так, в одном из судебных решений говорится, что ошибочные реквизиты платежки не помешали инспекторам идентифицировать поставщика. Соответственно, покупатель не потерял права на вычет (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.08.11 № 06АП-3337/11, оставлено без изменения постановлением ФАС Дальневосточного округа от 25.01.12 № Ф03-6188/2011).
 

Какие еще недостатки счета-фактуры не являются препятствием для вычета

Недостаток
Основной аргумент в поддержку налогоплательщика
Реквизиты судебного решения
Не указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации ИП (поставщика)
Налоговики могут идентифицировать продавца, даже при отсутствии реквизитов свидетельства о регистрации ИП
постановление ФАС Уральского округа от 09.03.11 № Ф09-243/11-С2
Нарушена хронология при нумерации счетов-фактур
Хронология при нумерации счетов-фактур не является необходимым условием для вычета
постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.12 № 11АП-15135/11
Отсутствует подпись главбуха
Руководитель компании вправе лично вести бухучет и не принимать в штат главбуха
постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.11 № 09АП-20994/2011, оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 20.01.12 № А40-144847/10-98-1227
Вместо грузоотправителя указан грузополучатель и наоборот
Инспекторы имели возможность разобраться, кто является грузоотправителем, а кто – грузополучателем
постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.11 № А42-1547/2010
Неверно указан ИНН покупателя
ИНН известен сотрудникам инспекции по месту учета покупателя
постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10
Отсутствует КПП покупателя
КПП не упомянут среди обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ
постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.        Все 6 комментариев
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер