Сдача отчетности в ПФР по форме РСВ-1 до 20 февраля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

20
 
Сдача отчетности в ПФР по форме РСВ-1 до 20 февраля
Сдать бесплатно 20
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
18 января
Верховный суд: отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о гостинице, где проживали работники, не является основанием для начисления взносов на командировочные
18 января
С 1 января 2017 года на исправление ошибок в сведениях, представленных в ПФР, отводится всего пять рабочих дней
17 января
Верховный суд: работодатель не должен начислять страховые взносы на компенсации за задержку зарплаты

Споры с ФСС из-за страховых взносов: какие решения принимали суды летом 2013 года

9 сентября 2013

Нужно ли начислять страховые взносы в ФСС на компенсацию за задержку зарплаты, на стоимость подарков к праздникам, на сумму невозвращенного работником займа? Специалисты ФСС считают, что любые суммы, полученные от работодателя — это вознаграждение в рамках трудовых отношений. Поэтому со всех выплат необходимо заплатить страховые взносы. Исключение составляют выплаты, прямо перечисленные в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах (далее — Закон № 212-ФЗ)* и в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ о страховании «от травматизма» (далее — Закон № 125-ФЗ)**. Но как разъясняют суды, не все начисления в пользу работников связаны с трудовыми отношениями. Мы проанализировали арбитражную практику за лето этого года, и выяснили, в каких ситуациях судьи поддерживают организации, а в каких встают на сторону проверяющих.

На суммы оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом страховые взносы не начисляются

Напомним, в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса по письменному заявлению родителя (опекуна, попечителя) ему предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Указанные дни оплачиваются в размере среднего заработка за счет средств ФСС. Об этом сказано в пункте 10 Разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами».*** В связи с этим возникает вопрос: освобождается ли от обложения страховыми взносами оплата дополнительных выходных дней работнику для ухода за детьми-инвалидами?

Позиция ФСС

Официальная позиция, выраженная Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.11 № 784-19 и ФСС России в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985, состоит в том, что спорные суммы являются выплатами в рамках трудовых отношений и облагаются взносами.

Именно этой позиции придерживались проверяющие из Кузбасского регионального отделения ФСС. Контролеры полагали, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений и не относится к государственным пособиям, в связи с чем данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Решение суда

Выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Таким образом, данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора, а имеют компенсационный характер (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.13 № А27-17892/2012).

Комментарий редакции

Суды, разрешая многочисленные конфликты работодателей с внебюджетными фондами по данному вопросу, единодушно принимают решения в пользу компаний. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.06.13 № А27-17894/2012  признал, что оплата работнику дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом не облагается «пенсионными» взносами.

Приведем примеры других положительных решений: постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.10 № 1798/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.13 № А27-19765/2012, от 30.07.13 № А27-19694/2012, от 03.06.13 № А27-16706/2012, ФАС Уральского округа от 05.06.13 № Ф09-4750/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.13 № А19-19555/2012, ФАС Московского округа от 28.02.13 № А41-24690/12, ФАС Северо-Западного округа от 28.03.13 № А13-5333/2012, от 10.12.12 № А05-5260/2012 (определением ВАС РФ от 25.02.13 № ВАС-1344/13 отказано в передаче дела в Президиум этого суда). См. также «ВАС РФ: на суммы оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом страховые взносы не начисляются».

Средний заработок работников-доноров облагается страховыми взносами «на травматизм»

Статья 186 ТК РФ гарантирует, что за работником-донором в дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха сохраняется средний заработок. Облагаются ли эти суммы страховыми взносами?

Позиция ФСС

Согласно официальной позиции ФСС, такие выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а потому они облагаются страховыми взносами на основании статьи 7 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ. Данная позиция выражена в письме ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.

Астраханское региональное отделение ФСС оштрафовало компанию по статье 47 Закона № 212-ФЗ за то, что она, в частности, не включила в базу для начисления страховых взносов «на травматизм» суммы оплаты «донорских» дней.

Решение суда

Суды первой и апелляционной инстанций приняли решения в пользу организации. Арбитры указали: поскольку оплата работнику дней сдачи крови не связана с выполнением им трудовых обязанностей по трудовому договору, то данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако ФАС Поволжского округа решения нижестоящих судов отменил. Обоснование такое. Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых в статье 186 ТК РФ случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и день отдыха после этого выплачивается заработная плата. Таким образом, средний заработок, предоставляемый работнику за день сдачи крови и соответствующий день отдыха, облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на основании статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ (постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.13 № А06-6133/2012).

Комментарий редакции

Следует отметить, что по данному вопросу есть противоположное мнение, которое высказал ФАС Московского округа в постановлении от 28.02.13 № А41-24690/12 («ФАС Московского округа: оплата выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом и «донорских» дней не облагаются страховыми взносам»). И все же большинство судов приходят к выводу, что компенсацию среднего заработка работникам-донорам следует рассматривать в качестве оплаты труда. Примеры отрицательных решений: постановления ФАС Уральского округа от 07.05.13 № Ф09-2841/13, ФАС Северо-Западного округа от 08.07.13 № А26-8671/2012. См. также «ВАС: выплаты за «донорские» дни облагаются страховыми взносами». Поэтому, чтобы избежать споров с проверяющими, на указанные выплаты следует начислять страховые взносы.

На стоимость перелета от места отправления до места фактического пересечения государственной границы страховые взносы не начисляются

Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта (ст. 325 ТК РФ). Стоимость проезда в пределах территории РФ страховыми взносами не облагается. Об этом прямо сказано в пункте 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Работники, выезжающие на отдых за пределы Российской Федерации, имеют право на оплату стоимости проезда только по территории РФ. При этом между страхователями и контролерами из ФСС часто возникают спорыпо поводу того,что считать пересечением государственной границы РФ, если работник летит на самолете. По мнению чиновников, от уплаты страховых взносов освобождена только компенсация стоимости проезда от места жительства до международного аэропорта, из которого работник вылетает за границу. Но суды считают, что компании не обязаны следовать данным рекомендациям.

Позиция ФСС

Одно из таких дел рассмотрел ФАС Северо-Западного округа, разбирая спор между организацией и Мурманским региональным отделением ФСС. Работодатель оплатил сотрудникам проезд в отпуск за границу и обратно. При этом на стоимость перелета из аэропорта до места пересечения границы страховые взносы начислять не стал. В отделении ФСС заявили: взносы не начисляются только на оплату стоимости проезда до международного аэропорта, из которого работник вылетает к месту отдыха за границей. Поскольку именно пропускной пункт этого аэропорта будет пунктом пропуска через границу.

Решение суда

Понятия «государственная граница» и «пункт пропуска через государственную границу» не являются тождественными. Лицо, приобретающее авиабилет, оплачивает не стоимость прохождения пункта пропуска государственной границы, а стоимость перелета до границы территории Российской Федерации и далее, до места отдыха на территории иностранного государства. Кроме того, статьей 9 Закона № 212-ФЗ не конкретизировано, какой именно пункт пропуска через границу России следует учитывать при определении размера компенсации проезда, не подлежащей обложению страховыми взносами: международный аэропорт или пункт пропуска как специально оборудованное место, где осуществляется пограничный контроль.

Следовательно, компенсации за проезд к месту заграничного отдыха, исчисленные до госграницы в соответствии с проездными документами и справками перевозчика, не облагаются страховыми взносами (ФАС Северо-Западного округа от 07.08.13 № А42-6101/2012).

Комментарий редакции

Аналогичная правовая позиция приведена в постановлении Президиума ВАС от 02.10.12 № 7828/12 (см. «ВАС разъяснил порядок обложения страховыми взносами в случаях, когда «северные» компании оплачивают проезд работников к месту отпуска за границей»).

Средний заработок работнику, призванному на военные сборы, облагается взносами в ФСС

Положениями пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. При этом расходы организации на выплату среднего заработка за время призыва на военные сборы компенсируются за счет средств федерального бюджета. Это установлено подпунктом 2 пункта 2, пунктом 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» (утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.04 № 704). Как известно, объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Начисляются ли взносы в ФСС на суммы среднего заработка, выплаченные работнику за время его нахождения на военных сборах?

Позиция ФСС

Позиция контролирующих органов заключается в следующем. В период военных сборов трудовые отношения с работником не прекращаются. Поэтому на средний заработок, сохраняемый за работником на время военных сборов, начисляются взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Компания из Свердловской области попыталась оспорить это утверждение, но проиграла дело.

Решение суда

Апелляционный суд сослался на то, что выплаты, сохраняемые на время прохождения военных сборов, являются компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством. Следовательно, они не включаются в базу для исчисления страховых взносов. Но ФАС принял решение в пользу отделения ФСС, указав на следующее. В отношении сотрудника, освобожденного от работы с сохранением за ним места работы на время исполнения им государственных обязанностей (прохождения военных сборов), работодатель несет обязанность по выплате заработной платы. Таким образом, в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются. А раз так, то средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами (постановление ФАС Уральского округа от 06.06.13 № Ф09-4881/13).

Комментарий редакции

Такой же вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.11.12 № А26-493/2012 (определением ВАС РФ от 28.12.12 № ВАС-17305/12 отказано в передаче дела в Президиум этого суда).

Суд поддержал компанию, которая не начислила страховые взносы на сумму компенсации за задержку заработной платы

За несвоевременную выплату причитающихся работнику средств работодатель обязан перечислить проценты. Размер такой компенсации не может быть ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). Согласно официальной позиции Минздравсоцразвития России (письмо от 15.03.11 № 784-19), такие суммы облагаются страховыми взносами, поскольку прямо не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ в качестве выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Позиция ФСС

В одном из споров, рассмотренных ФАС Поволжского округа, контролеры из местного отделения ФСС обосновали необходимость начисления страховых взносов в подобной ситуации следующим образом. Проценты, выплаченные работодателем в порядке статьи 236 ТК РФ за задержку зарплаты, относятся к виду компенсаций, установленному статьей 129 ТК РФ, то есть являются элементами оплаты труда, а потому облагаются страховыми взносами.

Решение суда

Однако суд занял иную позицию. Компенсация, выплачиваемая работнику на основании статьи 236 ТК РФ, является материальной ответственностью работодателя перед сотрудником, производится в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между предприятием и его работниками не предполагает, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату труда и относятся к объекту обложения страховыми взносами. На этом основании суд пришел к выводу, что на спорные суммы компенсации страховые взносы не начисляются (постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.13 № А06-6133/2012).

Сумма невозвращенного работником займа (прощеного долга) страховыми взносами не облагается

Некоторые компании выдают своим работникам займы на определенные цели (например, на приобретение жилья). Если организация решит списать непогашенную работником часть долга, неизбежно возникнет вопрос: надо ли начислять страховые взносы на сумму прощеного долга?

Позиция ФСС

Этот вопрос стал предметом рассмотрения ФАС Поволжского округа. Спор заключался в следующем. На основании принятого в компании Положения о выделении ссудных средств на строительство жилья и договоров целевого займа, работникам были выданы беспроцентные ссуды на общую сумму 19 млн. рублей. Впоследствии организация списала непогашенную частьзайма. По мнению проверяющих, сумма прощеного долга — она составила 12 млн. рублей — является поощрением работников за труд или за достижение какого-либо результата. Следовательно, на данные выплаты надо было начислить страховые взносы в ФСС.

Решение суда

Принятое в компании Положение о выделении ссудных средств не свидетельствует о том, что предоставление ссуды работнику ставится в зависимость от качества выполнения им своих трудовых функций и не зависит от каких-либо иных особенностей труда. Трудовые договоры также не содержат обязательств организации предоставить работникам беспроцентный целевой заем, как не содержат обязанности компании заключать соглашение о прощении части долга. С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что сумма прощеного долга не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения работнику на основании трудового либо гражданско-правового договора. Следовательно, предприятие правомерно не включило в базу для начисления страховых взносов в ФСС спорную сумму прощеного долга (постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.13 № А65-19012/2012).

Стоимость подарков работникам к праздникам не облагается взносами «на травматизм»

Чиновники ФСС считают, что любые выплаты и вознаграждения в пользуработников признаются вознаграждением в рамках трудовых отношений. В том числе, если работодатель дарит сотрудникам подарки к праздникам. Контролеры настаивают, что в подобных случаях на стоимость подарков нужно начислить страховые взносы.

Позиция ФСС

Компания впучала своим работникам подарки по случаю празднования Дня матери, Нового года и проведения турнира по теннису, не начисляя на их стоимость взносы «на травматизм». Однако контролеры из Кузбасского регионального отделения ФСС решили, что стоимость подарков нужно было включить в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение суда

Учитывая положения статьи 574 Гражданского кодекса, суд указал, что стоимость подарков, переданных работникам организации, не включается в базу по страховым взносам, поскольку передача данных подарков осуществляется на основании гражданско-правовых сделок (договоров дарения), предметом которых является переход права собственности. К тому же выдача подарков не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер, а стоимость подарков определялась вне зависимости от стажа работника и результатов его работы. С учетом изложенного, суд признал, что выдача подарков непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, а значит, и оснований для начисления страховых взносов нет (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.13 № А27-17352/2012, определение ВАС РФ от 21.06.13 № ВАС-7736/13 об отказе в передаче дела в Президиум этого суда).

Комментарий редакции

По аналогичным основаниям на стоимость подарком не начисляются взносы в ПФР. Как указал ФАС Центрального округа в постановлении от 01.08.12 № А14-10305/2011, поскольку подарки к празднику преподнесены в рамках гражданско-правовых отношений, они не облагаются «пенсионными» взносами (см. «Какие решения принимали суды в августе и сентябре 2012 года в спорах между ПФР и страхователями»).

Чтобы избежать возможных претензий со стороны контролеров, можно воспользоваться советом, который дали чиновники Минздравсоцразвития России в письме от 05.03.10 № 473-19. В нем разъясняется, каким образом оформить подарки, чтобы не пришлось платить взносы в ФСС. Так, если передать презенты по договору дарения, то взаимоотношения дарителя и одаряемого будут носить не трудовой, а гражданско-правовой характер. И это позволит освободить стоимость подарков от страховых взносов (см. «На какие выплаты в пользу сотрудников нужно начислить взносы в ФСС»).

*Полное название документа – «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

**Полное название документа – «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

*** Утв. постановлением Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 № 26/34.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер