ВАС «увеличил» предельный размер выручки для применения УСН

Суть конфликта

Споры о том, надо ли умножать предельную величину доходов только на коэффициент-дефлятор за текущий год или на коэффициенты за все предыдущие годы, идут давно. Напомним, предельная величина 9-месячного дохода (15 млн. рублей) индексируется на коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливает Минэкономразвития, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Однако Минфин придерживается принципиальной позиции: рассчитывая предельный доход, дающий право на применение «упрощенки», 15 миллионов надо умножать не на несколько коэффициентов, а на один, установленный на конкретный год. Чиновники объясняют это тем, что Минэкономразвития утверждает коэффициент-дефлятор уже с учетом ранее действовавших коэффициентов (письма от 31.12.08 № 03-11-04/2/207, от 08.12.06 № 03-11-02/272).

С подобной проблемой столкнулась новгородская компания, которая с 2008 года хотела перейти на «упрощенку». Однако получила из инспекции уведомление о невозможности применения УСН с 01.01.2008. Основание — выручка организации за 9 месяцев 2007 года (20 млн. 242 тыс. рублей) превысила лимит доходов, который, по мнению инспекторов равен 18 млн. 615 тыс. рублей. То есть чиновники индексировали 15 млн. рублей только на один коэффициент 2007 года — 1,241.

Организация с таким расчетом не согласилась и обратилась в суд, заявив, что при расчете лимита доходов 15 миллионов рублей надо умножать на коэффициенты, установленные с 2006 года. То есть предельный размер дохода, который позволяет перейти на «упрощенку», за 9 месяцев 2007 года составляет 21 млн.78 тыс. рублей (15 млн. руб. х 1,132 x 1,241).  Поскольку выручка предприятия не превысила данной величины, оно имело право с 01.01.2008 применять упрощенную систему налогообложения.

Позиция судов

Суды первой и кассационной инстанций посчитали, что инспекция правомерно рассчитала предельный доход в размере 18 615 000 рублей. При этом арбитры сослались на письмо Минфина России от 08.12.06 № 03-11-02/272, в котором сказано, что коэффициент-дефлятор на 2007 год установлен с учетом коэффициента-дефлятора 2006 года.

Однако «тройка» судей ВАС, которая принимала решение о передаче дела в Президиум, с выводами нижестоящих судов не согласилась (определение от 28.10.08 №  12010/08). Судьи обратили внимание на следующее. Из текста Приказа Минэкономразвития от 03.11.06 № 360, которым был установлен коэффициент-дефлятор на 2007 год, не следует, что он установлен уже с учетом применявшегося ранее коэффициента 1,132. Между тем, из статьи 346.12 Налогового кодекса прямо следует, что предельные размеры доходов индексируются не только на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, но и на коэффициенты, применявшиеся ранее. Поэтому предельная величина доходов за девять месяцев 2007 года, ограничивающая право организаций перейти на УСН с 1 января 2008 года, рассчитывается путем перемножения на коэффициенты 2007 и 2006 годов и составляет 21 млн. 72 тыс. рублей.

Несомненно, данное постановление Президиума ВАС — большая победа компаний. Ведь такой подход означает, что с 1 января 2010 года перейти на «упрощенку» смогут те организации и предприниматели, чей доход за 9 месяцев 2009 года не превысит 43 млн. 428 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132 x 1,241 x 1,34 х 1,538). А предельный размер дохода «упрощенца» в 2009 году может составить 57 млн. 904 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132 x 1,241 x 1,34 х 1,538).

По версии же Минфина, если компания захочет перейти на упрощенную систему с 1 января 2010 года, размер дохода за 9 месяцев 2009 года не должен превышать 23 млн.70 тыс. рублей (15 млн. x 1,538). А предельный размер дохода «упрощенца» в 2009 году ограничивается 30 млн. 700 тыс. рублей (20 млн. руб. х 1,538).