Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Вчера
Затраты на размещение информации о продукции в каталогах торговых сетей являются нормируемыми
Вчера
Минфин сообщил, можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль компенсацию работнику, отказавшемуся от добровольного медицинского страхования
17 января
Расходы на оплату проезда работника из «северной» организации в отпуск на автомобиле, которым он управляет по доверенности, уменьшают налог на прибыль

ВАС: стоимость неотделимых улучшений, произведенных будущими арендаторами по предварительному договору аренды, в доходах арендодателя не учитывается

10 октября 2013

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором, не учитываются в составе доходов арендодателя (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Положения указанной нормы распространяются и на случаи, когда арендаторы осуществляют строительно-монтажные работы до ввода объекта в эксплуатацию. К такому выводу пришел Президиум ВАС на заседании 8 октября (текст документа еще не опубликован).

Суть конфликта

Столичная компания до завершения строительства торгового центра и ввода его в эксплуатацию заключала с будущими арендаторами предварительные договоры аренды. По соглашению сторон, арендаторы за свой счет выполняли работы по окончательной отделке помещений, а также устанавливали системы электро- и водоснабжения, вентиляции, кондиционирования, пожарной сигнализации. По мнению контролеров, выполнение данных работ до введения торгового центра в эксплуатацию и регистрации права собственности на него, не позволяет квалифицировать их в качестве капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Следовательно, нельзя применять положения пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 258 НК РФ. Напомним, согласно указанным нормам, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у арендодателя. Данные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом, и в случае, если расходы на такие вложения не возмещаются арендодателем, то они амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

В инспекции сочли, что поскольку указанные работы выполнялись до введения торгового центра в эксплуатацию и регистрации права собственности на него, то не арендаторы, а арендодатель должен учитывать понесенные затраты в качестве капитальных вложений в основное средство. Контролеры заявили, что спорные работы выполнены безвозмездно в пользу арендодателя. Следовательно, они должны учитываться на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов. Поскольку это сделано не было, компании доначислили налог на прибыль в размере более 3 млн. рублей.

Решения судей

Суды первых трех инстанций признали доначисление правомерным. По мнению арбитров, инспекция сделала правильный вывод о безвозмездном получении результатов работ в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ.

Организация — арендодатель обратилась в Высший арбитражный суд, и выиграла дело. Аргументы компании подробно изложены в определении ВАС РФ от 09.07.13 № ВАС-3589/13. Как объяснил налогоплательщик, отделку помещений арендаторы осуществляли самостоятельно в соответствии с собственными дизайн-проектами, технологическими решениями и фирменным стилем. При сдаче имущества каждому новому арендатору арендодатель заинтересован в демонтаже произведенных предыдущим арендатором работ. Это свидетельствует о том, что у арендодателя нет заинтересованности в конкретных результатах проводимых арендаторами отделочных работ.

Если же следовать позиции инспекции и квалифицировать указанные отношения как безвозмездные, то и арендаторы в силу пункта 16 статьи 270 НК РФ не вправе учесть расходы на отделку помещений, как совершенные безвозмездно в пользу третьего лица. Между тем, выполнение спорных работ арендаторами до ввода торгового центра в эксплуатацию обусловлено не стремлением осуществить безвозмездное предоставление результатов работ в пользу арендодателя, а заинтересованностью арендаторов в открытии магазинов одновременно с официальным открытием самого торгового центра.

Также организация сослалась на постановление Пленума ВАС РФ от 17.11.11 № 73. Как указал суд, отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства, являющегося объектом аренды, в момент передачи этого объекта арендатору само по себе не влечет недействительности договора аренды. Передача объекта аренды арендатору для осуществления ремонтных и отделочных работ до ввода самого объекта в эксплуатацию не противоречит положениям Градостроительного кодекса РФ.

Изложенный подход соответствует позиции Минфина России, выраженной в письмах от 01.08.11 № 03-03-06/1/435 и от 01.08.11 № 03-03-06/1/442. Чиновники не возражают против начисления амортизации по капитальным вложениям, произведенным будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается последним (см. «Неотделимые улучшения арендованного имущества можно амортизировать с месяца, следующего за месяцем заключения основного договора аренды»).

Выслушав изложенные доводы налогоплательщика, Президиум ВАС РФ отменил решения нижестоящих судов и признал решение о доначислении недействительным. Таким образом, арбитры высшей судебной инстанции согласились: стоимость подготовительных работ (строительно-монтажных, отделочных) за счет средств будущих арендаторов в состав внереализационных доходов арендодателя не включается.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер