Сдача декларации по НДС до 25 января

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
 
Сдача декларации по НДС до 25 января
Сдать бесплатно 25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
20 января
Затраты на выплату той части зарплаты, которая «добавляется» по районному коэффициенту, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда
20 января
Минфин разъяснил, как по новым правилам отразить перенос убытков на будущее в декларации по налогу на прибыль
18 января
Затраты на размещение информации о продукции в каталогах торговых сетей являются нормируемыми

ВАС: нулевая ставка по дивидендам прошлых лет не зависит от стоимости вклада

22 августа 2013

К дивидендам, выплаченным с 1 января 2011 года за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, можно применять нулевую ставку налога на прибыль, даже если доля компании-получателя составляет менее 500 млн. рублей. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.13 № 18087/12, тем самым закрепив свою позицию по данному вопросу.

Суть конфликта

По общему правилу, ставка налога на прибыль по дивидендам, выплаченным российским компаниям, составляет 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нулевую ставку могут применять организации при соблюдении двух условий: доля компании-получателя дивидендов составляет не менее 50 процентов и срок владения долей составляет не менее 365 календарных дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом ранее (до 2011 года) необходимо было выполнить еще одно условие: стоимость вклада (доли) должна была превышать 500 млн. руб. Но с 1 января 2011 года такое условие отменено Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ. При этом в Законе № 368-ФЗ содержится оговорка: данная норма применяется при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ).

В связи с такой формулировкой между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами стали возникать споры относительно того, какую налоговую ставку применять к дивидендам, выплачиваемым с 1 января 2011 года за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года. С подобной проблемой столкнулась компания из Екатеринбурга. Так, в 2011 году было принято решение о выплате дивидендов за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности общества за 2008 — 2010 годы. Руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса (в новой редакции), организация выплатила дивиденды в размере 16 млн. рублей без удержания налога на прибыль. Однако инспекторы сочли, что новые правила без ограничения в 500 млн. рублей применяются к дивидендам, начисленным за годы, начиная с 2010-го. Что касается дивидендов за 2008-2009 годы, то они облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов, поскольку доля участника не достигала 500 млн. рублей. На этом основании компании был доначислен налог на прибыль.

Решение судей трех инстанций

Суды трех инстанций (первой, апелляции и кассации) признали доначисления обоснованными. Судьи исходили из того, что определяющим критерием для разрешения вопроса о налоговой ставке является не момент выплаты дивидендов, а период формирования прибыли, из которой в последующем будут выплачены дивиденды. Таким образом, нулевая ставка налога на прибыль могла быть применена только к дивидендам за 2010 год. А в отношении дивидендов, выплаченных за 2008 — 2009 годы следовало руководствоваться подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК в прежней редакции. То есть нулевую ставку можно было применить, если бы стоимость вклада (или доли) превышала 500 млн. руб. Поскольку данное условие о размере доли участника соблюдено не было, полученный доход нужно было облагать по ставке 9 процентов, независимо от того, что решение о выплате дивидендов принято в 2011 году.

Решение ВАС

Президиум ВАС РФ с позицией нижестоящих судов не согласился. Суд указал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. Значит, исключается различный порядок налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который они начислены. Но главное — внесенные Законом № 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку уменьшилось число требований для применения нулевой ставки в отношении дивидендов. Теперь налогоплательщикам необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею. При этом пункт 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ не содержит дополнительного ограничения в виде запрета применять нулевую ставку в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Напомним, что аналогичные разъяснения содержатся в решении ВАС РФ от 29.11.12 № ВАС-13840/12 (см. «ВАС признал недействующими разъяснения Минфина о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет»).

Позиция Минфина

К слову, в Минфине позицию ВАС по-прежнему не разделяют. В своем последнем письме, посвященном налогообложению дивидендов прошлых лет, чиновники финансового ведомства заявили следующее. При выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за девять месяцев 2010 года и предшествующие периоды налогоплательщики должны руководствоваться требованиями подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года. То есть для применения нулевой ставки необходимо соблюдение условия, которое было обязательным до 2011 года, — стоимость вклада (доли) должна превышать 500 млн. руб. Если указанные требования не соблюдены, то применяется ставка 9 процентов (см. «Минфин вновь высказался о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года»).
 

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер