Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Сегодня
Сумма «входного» НДС не уменьшает налогооблагаемую прибыль
28 ноября
Минфин напомнил, в каких случаях дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать в расходы
24 ноября
Лицензионные платежи по лицензионному договору, который находится на государственной регистрации, можно списывать в расходы

Минфин: излишне уплаченный налог на имущество учитывается при расчете налога на прибыль во внереализационных доходах текущего периода

16 ноября 2015

Переплата налога на имущество организаций, которая привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, не признается ошибкой при исчислении налога на прибыль. Уточнение суммы переплаты влечет возникновение внереализационных доходов, которые следует отразить при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15.10.15 № 03-03-06/4/59102.

Как известно, некоторые уплаченные налоги, в том числе налог на имущество организаций, учитываются при расчете налога на прибыль. Если налогоплательщик исчислил налог на имущество в излишнем размере (например, при расчете не применил льготу), это приведет к занижению налога на прибыль. Как в этом случае следует скорректировать налоговую базу по прибыли? Нужно ли подать «уточненку» по налогу на прибыль за период, в котором была допущена переплата по налогу на имущество, исключив эту сумму из состава расходов, или можно скорректировать налоговую базу текущего периода?

По общему правилу при обнаружении ошибок или искажений, которые относятся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Вместе с тем Налоговый кодекс позволяет исправлять ошибки в текущем периоде, но сделать это можно только в двух случаях. Первый — если нельзя определить период совершения ошибок или искажений. Второй — допущенные ошибки или искажения привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Что касается занижения налоговой базы по прибыли, которое произошло в результате переплаты по налогу на имущество, то такое занижение не признается ошибкой. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении  от 17.01.12 № 10077/11 указал: исчисление земельного и иных налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы) не может квалифицироваться как ошибка, допущенная при исчислении налога на прибыль. Исполнив обязанность по исчислению и уплате налога согласно первоначально поданным декларациям, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, и правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учитывая разъяснения суда, в Минфине приходят к выводу: учет в составе расходов по налогу на прибыль первоначально исчисленной суммы налога на имущество, соответствующей нормам законодательства, не может квалифицироваться как ошибочный. Обнаружение (уточнение) переплаты следует расценивать как новое обстоятельство, которое влечет возникновение дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде. То есть сумму переплаты нужно включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Корректировать предыдущие периоды по налогу на прибыль не нужно.

Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 23.01.14 № 03-03-10/2274 (направлено письмом ФНС России от 12.02.14 № ГД-4-3/2216@).

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер