Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Вчера
Минфин разъяснил, кто должен платить НДС и налог на прибыль в ситуации, когда иностранная организация сдает российскую недвижимость
5 декабря
Если предоплата и отгрузка товара происходят в течение пяти дней, то счет-фактура на предоплату не выставляется
2 декабря
Минфин напомнил условия предоставления вычета по НДС при приобретении основных средств

Конституционный суд: «упрощенщик», выставивший счет-фактуру с выделенным НДС, должен уплатить налог в бюджет, а покупатель вправе применить вычет по такому счету-фактуре

19 апреля 2016

Согласно действующей редакции Налогового кодекса, «упрощенщик», который выставил счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость, обязан исчислить и уплатить в бюджет всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). Конституционный суд РФ пришел к выводу о том, что данная норма Налогового кодекса не нарушает конституционных прав налогоплательщиков на УСН (определение от 29.03.16 № 460-О). Кроме этого, суд напомнил, что покупатель вправе применить вычет НДС по счету-фактуре, полученному от «упрощенщика».

Суть спора

Организация на УСН при выполнении работ выставляла контрагентам счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В исходных декларациях «упрощенщик» отразил суммы НДС к уплате, но затем представил «уточненки», в которых не указал данные суммы налога. Инспекторы сочли это нарушением пункта 5 статьи 173 НК РФ, и обязали налогоплательщика перечислить в бюджет спорную сумму НДС.

Организация дошла до Конституционного суда, заявив в свою защиту следующее. По общему правилу, плательщики единого налога по УСН не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Пункт 5 статьи 173 НК РФ неправомерно возлагает на «упрощенщиков» дополнительную обязанность по уплате НДС, и, соответственно, противоречит статье 57 Конституции РФ. Согласно этой норме, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Решение суда

Конституционный суд отказался принимать к рассмотрению жалобу «упрощенщика», напомнив при этом содержание своего постановления от 03.06.14 № 17-П. В нем разъяснено: лица, не являющиеся плательщиками НДС, или налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, вправе вступить в правоотношения по уплате данного налога. В силу пункта 5 статьи 173 НК РФ такие лица обязаны выставить счет-фактуру с выделенным НДС и исчислить сумму налога, уплачиваемую в бюджет. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в данном случае обусловлена не только наличием факта реализации товаров (работ, услуг), но и связана с выставлением покупателю счета-фактуры с выделенной суммой данного налога. Впоследствии полученный покупателем счет-фактура будет служить основанием для принятия указанных в нем сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). То есть право покупателя на вычет зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством выставления счета-фактуры, а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Далее суд отметил, что лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, имеют возможность выбрать наиболее оптимальный способ организации экономической деятельности и налогового планирования. Есть два варианта. Первый — сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность товаров (работ, услуг). Второй — выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы НДС. Во втором случае у такого лица возникает обязанность по уплате НДС, несмотря на то, что изначально он не признавался плательщиком данного налога.

С учетом изложенного, суд отказался принять жалобу «упрощенщика» и  признать положение пункта 5 статьи 173 НК РФ не соответствующим Конституции РФ.

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер